稅海競(jìng)帆 2022-04-05 19:36
為方便廣大納稅人及時(shí)、便捷享受最新留抵退稅優(yōu)惠政策，符合條件的納稅人可以在電子稅務(wù)局完成增值稅申報(bào)后隨即辦理留抵退稅申請(qǐng)，足不出戶(hù)，完成退稅申請(qǐng)，具體操作步驟如下：
步驟1
登陸電子稅務(wù)局，完成納稅申報(bào)后，符合條件的企業(yè)，自動(dòng)彈窗留抵退稅申請(qǐng)，點(diǎn)擊符合條件，立即申請(qǐng)留抵退稅。
如果沒(méi)有自動(dòng)彈窗，可以在電子稅務(wù)局首頁(yè)，點(diǎn)擊【我要辦稅】--【一般退（抵）稅管理】--【退抵稅費(fèi)申請(qǐng)（增值稅制度性留抵退稅）】，同樣可以申請(qǐng)留抵退稅。
步驟2
閱讀辦理須知，點(diǎn)擊繼續(xù)辦理
步驟3
1.進(jìn)入留抵退稅申請(qǐng)主界面，彈窗提示：
選擇“確認(rèn)”，進(jìn)入留抵退稅申請(qǐng)頁(yè)面
2.納稅人進(jìn)入申請(qǐng)頁(yè)面時(shí)，系統(tǒng)對(duì)納稅人進(jìn)行是否預(yù)填信息提示，提示信息在確認(rèn)前，不允許強(qiáng)制關(guān)閉。
如納稅人選擇“系統(tǒng)為我預(yù)填數(shù)據(jù)”選項(xiàng)，則系統(tǒng)自動(dòng)為納稅人預(yù)填申請(qǐng)表數(shù)據(jù)；如納稅人選擇“自行填報(bào)數(shù)據(jù)”則不加載預(yù)填信息，均由納稅人自行選擇或填報(bào)。
3.核對(duì)“申請(qǐng)人名稱(chēng)”“納稅人名稱(chēng)”“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（納稅人識(shí)別號(hào)）”“聯(lián)系人姓名”“聯(lián)系人電話(huà)”等信息。（1）申請(qǐng)人身份自動(dòng)勾選“納稅人”。申請(qǐng)退稅類(lèi)型自動(dòng)勾選“留抵退稅”。
（2）留抵退稅申請(qǐng)文件依據(jù)、退稅企業(yè)類(lèi)型欄次（對(duì)應(yīng)《退（抵）稅申請(qǐng)表》第15行）
“退稅企業(yè)類(lèi)型”：對(duì)退稅企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行選擇。其中，“小微企業(yè)”“特定行業(yè)”屬于匯總項(xiàng)，不允許勾選，僅允許選擇明細(xì)項(xiàng)目中的一個(gè)。
“留抵退稅申請(qǐng)文件依據(jù)”：系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)填?！巴硕惼髽I(yè)類(lèi)型”為“一般企業(yè)”則對(duì)應(yīng)文件為2019年39號(hào)公告；“退稅企業(yè)類(lèi)型”為“小微企業(yè)”“特定行業(yè)”則對(duì)應(yīng)文件為“2022年14號(hào)公告”。
（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況欄次（對(duì)應(yīng)《退（抵）稅申請(qǐng)表》第17-18行）
a.“國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)”根據(jù)納稅人登記的“主行業(yè)”進(jìn)行預(yù)填，納稅人可根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行手工修改，系統(tǒng)提供國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)選項(xiàng)供納稅人進(jìn)行單選。b.“營(yíng)業(yè)收入”由納稅人自行填報(bào)。c.“資產(chǎn)總額”由納稅人自行填報(bào)。d.“企業(yè)劃型”由系統(tǒng)根據(jù)營(yíng)業(yè)收入與資產(chǎn)總額自動(dòng)預(yù)填。
（4）申請(qǐng)退還項(xiàng)目欄次（對(duì)應(yīng)《退（抵）稅申請(qǐng)表》第16行）
a.“增量留抵稅額”允許所有納稅人勾選；b.“存量留抵稅額”僅允許滿(mǎn)足以下條件納稅人進(jìn)行選擇：
企業(yè)劃型為微型企業(yè)的，時(shí)間為2022年4月1日后；企業(yè)劃型為小型企業(yè)的，時(shí)間為2022年5月1日后；企業(yè)劃型為中型企業(yè)的，時(shí)間為2022年7月1日后；企業(yè)劃型為大型企業(yè)的，時(shí)間為2022年10月1日后。
4.留抵退稅申請(qǐng)條件和計(jì)算選擇預(yù)填的，納稅人核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)。選擇自行填寫(xiě)的，納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。點(diǎn)擊下一步。
步驟4
彈窗提示核對(duì)預(yù)填數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如數(shù)據(jù)正確，點(diǎn)擊繼續(xù)申請(qǐng)。如數(shù)據(jù)有誤，點(diǎn)擊返回修改 。
步驟5
點(diǎn)擊下一步，進(jìn)入數(shù)據(jù)預(yù)覽頁(yè)面。
步驟6
核對(duì)已填數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊提交。
步驟7
再次彈窗是否修改，如填報(bào)數(shù)據(jù)正確，點(diǎn)擊繼續(xù)申請(qǐng)。
步驟8
彈窗詢(xún)問(wèn)是否業(yè)務(wù)真實(shí)，點(diǎn)擊確定，完成留抵退稅申請(qǐng)。
增值稅期末留抵退稅政策解析
適用主體
留抵退稅適用主體根據(jù)相關(guān)文件，分為小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)和其他企業(yè)。
適用主體（三類(lèi)）
劃型標(biāo)準(zhǔn)（營(yíng)業(yè)收入/資產(chǎn)總額）
未列明（年增值稅銷(xiāo)售額，不含）
小微企業(yè)
微型
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）、《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）
100萬(wàn)
小型
2000萬(wàn)
制造業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)
微型
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）、《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）
100萬(wàn)
小型
2000萬(wàn)
中型
1億元
大型
除上述
其他企業(yè)
除以上
——
——
計(jì) 算
退稅主體
存量留抵稅額退稅
增量留抵稅額退稅
小微企業(yè)
微型
一次性退還；存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
按月全額退還；增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
小型
制造業(yè)等6行業(yè)
中型
大型
其他企業(yè)
——
每年最多兩次部分退還；增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
中小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)適用的存量留抵稅額：
1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
例如，某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為140萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。
中小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)適用的增量留抵稅額：
1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
例如，某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為140萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為40萬(wàn)元（=140-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140萬(wàn)元。
其他企業(yè)增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。例如，某其他企業(yè)納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，最近一期退稅期截止日為2021年12月31日。2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月期末留抵稅額分別為110萬(wàn)元、130萬(wàn)元、115萬(wàn)元、150萬(wàn)元 、112萬(wàn)元、180萬(wàn)元，則各月增量留抵稅額分別為10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、15萬(wàn)元、50萬(wàn)元、12萬(wàn)元、80萬(wàn)元，均大于0，2022年6月增量留抵稅額80（大于50）萬(wàn)元，若滿(mǎn)足退稅的其他各項(xiàng)條件，納稅人可選擇對(duì)增量留抵?jǐn)?shù)額80萬(wàn)元進(jìn)行退稅。后期連續(xù)6個(gè)月（或連續(xù)兩個(gè)季度）作為一個(gè)退稅期最早只能從2022年7月開(kāi)始計(jì)算，所以一年最多兩次退稅。
例解增量留抵退稅與出口退稅的銜接
可享受免抵退稅政策的一般納稅人如當(dāng)期產(chǎn)生期末留抵稅額，按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行處理。
案例1.生產(chǎn)型出口企業(yè) A為增值稅一般納稅人（不屬于小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)），2018年6月成立，按月申報(bào)增值稅,主要經(jīng)營(yíng)服裝內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)，適用增值稅免抵退稅辦法，其服裝征稅率為 13%，出口退稅率為13%。2019年3月增值稅期末留抵稅額為20萬(wàn)元，2021年3月上一增值稅退稅周期結(jié)束，2021年4至8月增值稅期末留抵稅額分別是30萬(wàn)元、29萬(wàn)元、27萬(wàn)元、25萬(wàn)元、28萬(wàn)元，2021年9月銷(xiāo)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 160 萬(wàn)元，上期留抵稅額28萬(wàn)元，無(wú)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生，當(dāng)月稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退應(yīng)退稅額28萬(wàn)元（所屬期為8月份，申報(bào)期為9月份）。已知該企業(yè)2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重為90%。假如滿(mǎn)足增值稅留抵退稅的其他條件。A 公司在10月份納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵退稅。
根據(jù)“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則，辦理免抵退稅后，滿(mǎn)足條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額。2021年9月所屬期應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退應(yīng)退稅額 =30-160+28-28=-130（萬(wàn)元），即產(chǎn)生的實(shí)際增值稅期末留抵稅額為130萬(wàn)元。由于A公司2021年4至9月連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額為110（130-20）萬(wàn)元，大于50萬(wàn)元，因此，A 公司符合增量留抵稅額退稅的五個(gè)條件。A公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=110×90%×60%=59.4（萬(wàn)元）。在2021年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，A公司填報(bào)《退（抵）稅申請(qǐng)表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還59.4萬(wàn)元增量留抵稅額。
稅務(wù)機(jī)關(guān)受理A公司申報(bào)的59.4萬(wàn)元增量留抵稅額后，在10個(gè)工作日內(nèi)經(jīng)審核無(wú)誤，按辦理程序下達(dá)了留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。假如A公司在 10 月份無(wú)內(nèi)外銷(xiāo)及購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生，在月底取得退還的留抵稅額后，相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。2021年10月的實(shí)際期末留抵稅額由130萬(wàn)元變?yōu)?0.6萬(wàn)元（130-59.4），并在11月份的納稅申報(bào)期內(nèi)，將退還的留抵稅額 59.4萬(wàn)元填報(bào)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第 22 欄“上期留抵稅額退稅”欄，并匯總至主表《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄。
繳回已退可繼續(xù)抵扣
納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。例如，某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)“-100萬(wàn)元”，將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。
辦理時(shí)間
退稅主體
存量留抵稅額退稅
增量留抵稅額退稅
小微企業(yè)
微型
自2022年4月申報(bào)期起
自2022年4月申報(bào)期起
小型
自2022年5月申報(bào)期起
制造業(yè)等6行業(yè)
中型
自2022年7月申報(bào)期起
大型
自2022年10月申報(bào)期起
其他企業(yè)
——
符合條件的申報(bào)期起
暫停辦理
（一）暫停辦理留抵退稅情形
稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：1.存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；2.被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；3.增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；4.取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的；5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（二）暫停辦理留抵退稅后處理方式
對(duì)于符合退稅條件，但納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，或存在未處理的相關(guān)涉稅事項(xiàng)等情形的，明確先暫停為其辦理留抵退稅。
1.如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢，仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。
2.如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，不再符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理留抵退稅。
3.如果在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。
城建稅、教育費(fèi)附加
在退還納稅人留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額后，如果納稅人產(chǎn)生了銷(xiāo)項(xiàng)稅額及應(yīng)交增值稅，則原先退還的增量留抵稅額轉(zhuǎn)變成應(yīng)交增值稅，依據(jù)當(dāng)期繳納的增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加會(huì)相應(yīng)增加。為解決這一問(wèn)題，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅[2018]80號(hào)）的規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
會(huì)計(jì)處理
1.當(dāng)納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》時(shí)：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2.實(shí)際收到留抵稅額退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款
滄州稅務(wù)謝明德
