案例索引 某公司披露了關(guān)于向關(guān)聯(lián)方借款的關(guān)聯(lián)交易的公告：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過，為滿足公司經(jīng)營發(fā)展需求，公司可在股東大會(huì)審議通過本事項(xiàng)之日起18個(gè)月內(nèi)向其控股股東及其關(guān)聯(lián)方申請(qǐng)總額不超過等額人民幣150億元(含截至目前已使用未到期借款余額等額人民幣92.60億元)的借款額度，借款年利率為不超過8%(不含稅金)。 案例分析 從公告中可以看出，該公司的關(guān)聯(lián)方借款雙方有約定借款利率，還是相對(duì)規(guī)范的。在這種情況下，該公司向其控股股東及其關(guān)聯(lián)方支付的利息，同時(shí)符合債資比不超過2:1的以及借款利率不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款的利息支出可以稅前扣除。但同時(shí)需要考慮該公司是否存在資本弱化的問題，如果該公司的股東在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，那么，該公司對(duì)外借款所發(fā)生的，相當(dāng)于該公司的股東實(shí)繳資本額與應(yīng)繳資本額的差額部分的利息支出，不屬于該公司的合理支出，應(yīng)由其股東負(fù)擔(dān)，該公司不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅[2008]121號(hào)文規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)，為5：1;②其他企業(yè)，為2：1。 國稅函[2009]312號(hào)文規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 另外，對(duì)于該公司的控股股東及其關(guān)聯(lián)方來說，收到的利息收入應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)(金融業(yè))繳納增值稅，同時(shí)按照合同約定的確認(rèn)利息收入的日期繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)聯(lián)方之間的借款是否有增值稅的其他規(guī)定? 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)(一般是指集團(tuán)中的母公司)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司，按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅，否則應(yīng)全額征收增值稅。 因此，關(guān)聯(lián)方之間的借款是否可以享受免征增值稅，還是要看是否符合統(tǒng)借統(tǒng)還的業(yè)務(wù)方式，但即使符合統(tǒng)借統(tǒng)還的方式，也不一定就可以免征增值稅，還需要關(guān)注收到的利息是否超過從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借時(shí)支付的利息，如果利息不符合政策規(guī)定的，仍然不能夠享受統(tǒng)借通還免征增值稅的政策，應(yīng)全額繳納增值稅。 關(guān)聯(lián)方之間資金的無償占用行為，是否需要繳納增值稅? 說到無償占用，有些人會(huì)認(rèn)為無償占用不存在經(jīng)濟(jì)利益的增值，應(yīng)該不需要繳納增值稅了。但這種想法是不正確的，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第五項(xiàng)規(guī)定，金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 按照此條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納增值稅。 因此，一般情況下，關(guān)聯(lián)方之間資金的無償占用行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。但是，如果屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間資金無償借貸或者占用行為，則免征增值稅。 根據(jù)財(cái)稅〔2019〕20號(hào)文第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸或者占用行為，免征增值稅。 綜上，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸或者占用行為免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)以外單位之間無償借貸或者占用行為仍按實(shí)施辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供貸款服務(wù)，應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 關(guān)聯(lián)方之間資金的無償占用行為，企業(yè)所得稅如何處理? 關(guān)聯(lián)方之間資金的無償占用行為，雖然從表面上看不存在任何所得，但實(shí)則不然。例如，在借貸雙方所得稅稅率不一致的情況下，就會(huì)存在通過利用關(guān)聯(lián)方之間的資金借貸，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目的。 因此《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。 國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)文規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。 綜上，關(guān)聯(lián)方之間資金的無償占用行為，正常情況下，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則繳納企業(yè)所得稅。但如果借貸雙方實(shí)際稅負(fù)相同，不涉及減少國家總體稅收的，原則上不作特別納稅調(diào)整。 來源：木蘭英華 作者：Summer Li
關(guān)聯(lián)方借款利息問題 問：對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，根據(jù)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。對(duì)于外資企業(yè)適用否，如果適用此條款，文件依據(jù)? 答：2007年度，外資企業(yè)所得政策中無此規(guī)定，但是，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置，建造或者無形資產(chǎn)的受讓，開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ， 本條第一款所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 來源：安徽財(cái)稅網(wǎng) |
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