禾稅金財(cái) 稅法學(xué)堂 2021-09-15 06:20
一、2021版研發(fā)支出輔助賬（樣式）
本次填報(bào)說(shuō)明突出“可納入加計(jì)扣除范圍”的七項(xiàng)費(fèi)用填入本表，對(duì)我們核算要求建議按照稅法口徑統(tǒng)一歸集研發(fā)費(fèi)用這樣會(huì)計(jì)口徑、高企口徑、稅法口徑（加計(jì)扣除）保持一致，尤其是高新技術(shù)企業(yè)三表一致。
對(duì)于單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項(xiàng)目只需建立一套輔助賬，無(wú)需再按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬。如：某一研發(fā)項(xiàng)目，其一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，對(duì)同時(shí)包括兩種及兩種以上研發(fā)形式的支出，統(tǒng)一在一套輔助賬中歸集。
1、 項(xiàng)目編號(hào)：企業(yè)可自行對(duì)本企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)
2、項(xiàng)目名稱(chēng)：根據(jù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)或立項(xiàng)決議文件等據(jù)實(shí)填寫(xiě)。
3、完成情況：根據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度，選填“未結(jié)束”或“已結(jié)束”。其中：對(duì)于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，截至所屬期末尚未完成的項(xiàng)目，填寫(xiě)“未結(jié)束”；對(duì)于企業(yè)確認(rèn)研發(fā)失敗的項(xiàng)目，填寫(xiě)“已結(jié)束”。
4、支出類(lèi)型：根據(jù)會(huì)計(jì)處理情況，選填“費(fèi)用化”或“資本化”。 需要說(shuō)明：一是對(duì)于單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)階段的，應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用化支出和資本化支出分別設(shè)置輔助賬。具體操作方法：當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)初期采取費(fèi)用化方式時(shí)，支出類(lèi)型填寫(xiě)“費(fèi)用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。當(dāng)該項(xiàng)目進(jìn)入資本化階段后，費(fèi)用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時(shí)對(duì)該項(xiàng)目新設(shè)輔助賬，將支出類(lèi)型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項(xiàng)目的資本化支出。二是對(duì)于支出類(lèi)型為“資本化”的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無(wú)形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)匯總表；若企業(yè)根據(jù)自身核算方式，選擇每年新設(shè)輔助賬的，可在輔助賬中自行新增“期初余額”行次，實(shí)現(xiàn)每個(gè)年度資本化金額的結(jié)轉(zhuǎn)，在形成無(wú)形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)到匯總表。
5、憑證信息中有關(guān)日期、種類(lèi)、號(hào)數(shù)、摘要等信息：按照每一張可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)憑證信息填寫(xiě)。采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，通過(guò)軟件導(dǎo)出的明細(xì)數(shù)據(jù)，可以視同相關(guān)憑證信息，不再重復(fù)填寫(xiě)。
6、會(huì)計(jì)憑證記載金額：按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的金額填寫(xiě)。每張會(huì)計(jì)憑證對(duì)應(yīng)一個(gè)行次，若一張會(huì)計(jì)憑證上記載了多項(xiàng)不同類(lèi)型的費(fèi)用的，如既記載了人員人工費(fèi)用，又記載了其他相關(guān)費(fèi)用，可填寫(xiě)在同一行，無(wú)需再分行填寫(xiě)。
7、稅法規(guī)定的歸集金額：填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用的金額。
8、費(fèi)用明細(xì)（稅法規(guī)定）：按不同費(fèi)用類(lèi)型分項(xiàng)填寫(xiě)可加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額。對(duì)于同一憑證涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用的，按合理方法在不同研發(fā)項(xiàng)目之間分配后填寫(xiě)。合理方法由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況具體確定。
附件二、2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）
1、本表根據(jù)所屬期間的費(fèi)用化、已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的《2021版研發(fā)支出輔助賬》中項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱(chēng)、完成情況、支出類(lèi)型等表頭信息和“合計(jì)金額”行的相應(yīng)欄次金額填寫(xiě)、計(jì)算。
2、其他事項(xiàng)”行次填寫(xiě)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，但不能歸集到具體研發(fā)項(xiàng)目的支出，例如：接受股權(quán)激勵(lì)的研發(fā)人員，在稅前扣除當(dāng)年不再?gòu)氖卵邪l(fā)活動(dòng)的，將股權(quán)激勵(lì)支出直接填入“其中：其他事項(xiàng)”行次。
3、
填寫(xiě)說(shuō)明：
一、有關(guān)項(xiàng)目填寫(xiě)說(shuō)明
（一）本表根據(jù)所屬期間的費(fèi)用化、已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的《2021版研發(fā)支出輔助賬》
中項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱(chēng)、完成情況、支出類(lèi)型等表頭信息和“合計(jì)金額”行的相應(yīng)欄次金額填
寫(xiě)、計(jì)算。
（二）“其中：其他事項(xiàng)”行次填寫(xiě)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，但不能歸集到具體研發(fā)項(xiàng)
目的支出，例如：接受股權(quán)激勵(lì)的研發(fā)人員，在稅前扣除當(dāng)年不再?gòu)氖卵邪l(fā)活動(dòng)的，將股權(quán)激勵(lì)支出直接填入“其中：其他事項(xiàng)”行次。
二、表內(nèi)表間關(guān)系
（一）“資本化金額小計(jì)”行：匯總填寫(xiě)所屬期間已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的合計(jì)金額。
（二）“費(fèi)用化金額小計(jì)”行：匯總填寫(xiě)所屬期間費(fèi)用化項(xiàng)目及“其中：其他事項(xiàng)”行的合計(jì)
金額。
（三）“金額合計(jì)”行 =“資本化金額小計(jì)”行+“費(fèi)用化金額小計(jì)”行。
（四）“允許加計(jì)扣除金額合計(jì)”列=第6列+第7.2列+第8.2列+第8.4列。
（五）“前五項(xiàng)小計(jì)”列=第1列+第2列+第3列+第4列+第5列。
（六）第7.2列“經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”按以下規(guī)則填寫(xiě)：
1.“金額合計(jì)”行：第7.2列根據(jù)第7.1列合計(jì)數(shù)與第6列×10％/(1-10％)孰小值填寫(xiě)。
2.除費(fèi)用化項(xiàng)目以外的其他行：第7.2列=（“金額合計(jì)”行第7.2列÷“金額合計(jì)”行第7.1列）
×相應(yīng)行第7.1列，主要是將允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)傊撩恳毁Y本化項(xiàng)目，以便其
以后年度采取攤銷(xiāo)方式加計(jì)扣除。
（七）第8.2列=第8.1列×80%。
（八）第8.4列“經(jīng)限額調(diào)整后的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”按以下原則填寫(xiě)：
1.“金額合計(jì)”行：第8.4列根據(jù)（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3與第8.3列×80%的孰小
值填寫(xiě)。
2.除費(fèi)用化項(xiàng)目以外的其他行：第8.4列=（“金額合計(jì)”行第8.4列÷“金額合計(jì)”行第8.3列
）×相應(yīng)行第8.3列，主要是將允許加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傊撩恳毁Y本化項(xiàng)目，以便其以后年度采取攤銷(xiāo)方式加計(jì)扣除。
（九）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，將本表“金額合計(jì)”行全部欄次、“資本化金額
小計(jì)”行及“費(fèi)用化金額小計(jì)”行對(duì)應(yīng)的“允許加計(jì)扣除金額合計(jì)”欄次，填寫(xiě)至《研發(fā)
費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）相應(yīng)欄次。
