是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。
企業(yè)合并當(dāng)事方：合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東，其中被合并企業(yè)為主導(dǎo)方，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。
重組日：以合并合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。
模式一：續(xù)存合并
模式二：新設(shè)合并
（一）一般性稅務(wù)處理
合并方：
合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
被合并方及股東：
被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
（二）特殊性稅務(wù)處理
滿足特殊性稅務(wù)處理的條件：
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的，
2.被合并部分的資產(chǎn)比例超過(guò)50%，
3.企業(yè)合并后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，
4.企業(yè)合并中取得股權(quán)支付的原股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)；原股東，是指原持有被合并企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。
5.被合并企業(yè)股東在該合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。
合并方：
合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
被合并方：
被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 × 截至合并業(yè)務(wù)發(fā) 生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
（三）合并前優(yōu)惠事項(xiàng)的繼承
對(duì)稅收優(yōu)惠政策繼承處理問(wèn)題，凡屬于依照《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的，合并后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠政策條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。
（一）增值稅
1. 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的增值稅處理
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。除上述情況之外，不涉及負(fù)債、勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移的分立，應(yīng)依法繳納增值稅。
2. 增值稅發(fā)票的開(kāi)具
企業(yè)合并中不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移屬于《商品和服務(wù)稅收分類與編碼表》中編碼607“資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)”和608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”項(xiàng)目，可以開(kāi)具稅率欄為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，其目的是為了辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶需要。而同屬于不征稅的貨物等其他資產(chǎn)未在《商品和服務(wù)稅收分類與編碼表》“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”中，不得開(kāi)具不征稅的增值稅發(fā)票。需要財(cái)產(chǎn)清單、評(píng)估報(bào)告等作為原始證據(jù)作確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。
3. 增值稅留抵稅額的處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第55號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債、和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)誰(shuí)的可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
（二）土地增值稅
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2018〕57號(hào)的規(guī)定，當(dāng)合并方與被合并方均不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)且保持合并后原企業(yè)投資主體存續(xù)的，暫不征土地增值稅。
（三）契稅
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)） 第三條規(guī)定，兩各或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。
（四）印花稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）規(guī)定，以合并方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
案例背景：
2016年，A公司和B公司分別發(fā)布合并公告，A公司擬吸收合并B公司，即A公司向B公司全體股東發(fā)行A公司股票并且擬發(fā)行的股票將申請(qǐng)?jiān)谧C券交易所流通上市，B公司的股票相應(yīng)予以注銷，A公司存續(xù)經(jīng)營(yíng)， A、B公司合并后，由A公司承繼及承接B公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員、合同、資質(zhì)及其他一
切權(quán)利與義務(wù)。
·根 據(jù) 已經(jīng)公開(kāi)披露的信息 ， A 公司和 B 公司截止2016年底的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息如下：
合并前：
合并后：
案例分析：
此案例符合合理商業(yè)目的原則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則、權(quán)益延續(xù)原則以及股權(quán)支付比例要求，則可適用特殊性稅務(wù)處理，具體處理如下：
受新冠肺炎疫情的影響，中小開(kāi)發(fā)商面臨的生存壓力明顯增加，房企貸款的不良率和破產(chǎn)率大幅上升，并購(gòu)市場(chǎng)如火如荼。在常規(guī)的收并購(gòu)手段中，吸收合并一直是個(gè)不錯(cuò)的交易方式，盡管法律程序比較復(fù)雜，但在低稅負(fù)情況下將土地或項(xiàng)目拿到手，甚至可以同時(shí)解決開(kāi)發(fā)資質(zhì)的問(wèn)題，對(duì)收購(gòu)方來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)絕佳的選擇。
以常見(jiàn)的操作為例，A公司擬收購(gòu)B公司的土地，B公司先將其他資產(chǎn)及負(fù)債清理掉，隨后A公司直接將B公司吸收合并，12個(gè)月后B公司股東再將股權(quán)轉(zhuǎn)售給A公司原有股東，由此A公司及其股東最終取得了目標(biāo)土地。需注意的是，因財(cái)稅〔2018〕17號(hào)文和財(cái)稅〔2018〕57號(hào)文所涉企業(yè)合并過(guò)程中暫不征收土地增值稅和免繳契稅的稅收優(yōu)惠政策不適用于交易方中存在房地產(chǎn)企業(yè)的情形，因此通過(guò)企業(yè)合并方式拿地更多的是應(yīng)用在城市更新或三舊改造項(xiàng)目早期拿下土地的情形，比如舊改項(xiàng)目中，開(kāi)發(fā)商通過(guò)體系外的與開(kāi)發(fā)商本身不關(guān)聯(lián)的公司先以吸收合并的方式拿下目標(biāo)工業(yè)廠房或工業(yè)用地（工廠原主營(yíng)業(yè)務(wù)等全部由原工廠主自行剝離和清理），隨后申請(qǐng)城市更新或三舊改造立項(xiàng)，最后由開(kāi)發(fā)商以拆賠等形式取得實(shí)施主體資格并完成目標(biāo)地塊的舊改（工改工、工改商、工改居等等）。
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來(lái)源：廣州中韜華益
編輯：段平
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