傭金的稅務處理
嚴穎
傭金是指代理人或經(jīng)紀人為委托人介紹生意或代買代賣而收取的報酬。本期小編為您梳理了有關傭金的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅處理，一起來學習吧。
一、增值稅
（一）稅目
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）附件1）《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等，因此傭金的增值稅稅目是經(jīng)紀代理服務。
（二）發(fā)票開具
發(fā)票的分類編碼簡稱*經(jīng)紀代理服務*傭金。
如果是保險行業(yè)，根據(jù)《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）第三條規(guī)定，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票時注意以下幾點：
1.保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應向主管稅務機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。
2.保險企業(yè)應將個人保險代理人的詳細信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。
3.主管稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
4.這里所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權范圍內代為辦理保險業(yè)務的自然人，不包括個體工商戶。
要提醒大家注意的是小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用于個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務。同時，保險企業(yè)仍可按照相關規(guī)定，向主管稅務機關申請匯總代開增值稅發(fā)票，并可按規(guī)定適用免稅政策。
以上證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照辦理。
二、企業(yè)所得稅
（一）限額扣除
1.保險企業(yè)
根據(jù)《 關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（稅務總局公告2019年第72號)規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。
2.電信企業(yè)
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
3.根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。
4.其他企業(yè)
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，其他企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
(二）據(jù)實扣除
根據(jù)15號公告第三條規(guī)定，從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（三）注意事項
1.企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
2.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
3.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
4.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
5.保險企業(yè)應建立健全手續(xù)費及傭金的相關管理制度，并加強手續(xù)費及傭金結轉扣除的臺賬管理。
三、個人所得稅
（一）一般傭金
1.預扣預繳
扣繳義務人向居民個人支付傭金等勞務報酬所得，按以下方法按次或者按月預扣預繳個人所得稅：
勞務報酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。
勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二。
2.匯算清繳
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時(取得所得的次年3月1日至6月30日內)，應當依法計算勞務報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。勞務報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。
案例：李先生介紹客戶購房，2019年3月取得傭金收入3000元；2019年6月，取得勞務報酬30000元。
解：（1）預扣預繳計算
①3月
勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝每次收入－800元＝3000－800元＝2200元
勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)＝2200×20%－0＝440元
②6月
勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）＝24000元
勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)＝24000×30%－2000＝5200元
（2）扣繳申報
①“收入額計算”：包含“收入”“費用”“免稅收入”。收入額=第8列-第9列-第10列=收入-費用-免稅收入。
A.第8列“收入”：填寫當月（次）扣繳義務人支付給納稅人所得的總額。3月為3000元，6月為30000元
B.第9列“費用”：取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時填寫，取得其他各項所得時無須填寫本列。居民個人取得上述所得，每次收入不超過4000元的，費用填寫“800”元；每次收入4000元以上的，費用按收入的20%填寫。非居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，費用按收入的20%填寫。3月填寫800元，6月填寫6000元。
C.第10列“免稅收入”：填寫納稅人各所得項目收入總額中，包含的稅法規(guī)定的免稅收入金額。其中，稅法規(guī)定“稿酬所得的收入額減按70%計算”，對稿酬所得的收入額減計的30%部分，填入本列。無內容不填。
②第11列“減除費用”：按稅法規(guī)定的減除費用標準填寫。如，2019年納稅人取得工資、薪金所得按月申報時，填寫5000元。納稅人取得財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，填寫800元；每次收入4000元以上的，按收入的20%填寫。
③第12～15列“專項扣除”：分別填寫按規(guī)定允許扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金（以下簡稱“三險一金”）的金額。
④第16～21列“其他扣除”：分別填寫按規(guī)定允許扣除的項目金額。
(3）匯算清繳
《個人所得稅年度自行納稅申報表》填寫，其中：
第3行”勞務報酬所得“=3000＋30000=33000元；
第6行“費用合計”：納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，填寫減除20%費用的合計金額=33000×20%=6600元；
（二）個人保險代理人
保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
扣繳義務人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。
本案例有誤，請閱讀小穎言稅新推送的同名文章。2019年黃山
解：(1)預扣預繳2019年12月個人所得稅：
勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝108150/1.03×（1－20%）＝84000元
勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)＝84000×40%－7000＝26600元
(2)匯算清繳時：
①收入額=不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額
=315000 *(1-20%)=252000元
②計算展業(yè)成本
展業(yè)成本按照收入額的25%計算
展業(yè)成本=252000 *25%=63000元
③收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得
2019年4季度應交增值稅＝324450/1.03*3%＝315000*3%＝9450元
城建稅及附加=9450 *（7%+3%+2%）＝1134元，小規(guī)模納稅人減半征收，應交城建稅及附加：567元
收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費=252000-63000-567=188433元，并入當年綜合所得；
④計算個人所得稅
居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額
應納稅所得額＝315000*0.8*（1-25%）-567-5000*12＝128433元
匯算清繳時應納個稅＝128433*10%-2520-14312-26600＝-30588.7元
匯算清繳應退個人所得稅30588.7元。
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