對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)，發(fā)出商品的核查是一個(gè)重點(diǎn)，也是一個(gè)難點(diǎn)，企業(yè)面臨的客戶多，涉及的發(fā)出商品往往金額較大，占比較高，發(fā)出商品的核查，不只是數(shù)量、金額的核查，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理也是一個(gè)挑戰(zhàn)。
同時(shí)，發(fā)出商品色劑的對(duì)方眾多，有的存放在客戶處，有的存放在物流公司，核查發(fā)出商品，不僅需要企業(yè)的配合，也需要企業(yè)的客戶配合，如果企業(yè)沒(méi)有一定的話語(yǔ)權(quán)，將會(huì)增加核查的難度。
但是，IPO的申報(bào)與審核，本身也是一個(gè)克服困難、規(guī)范管理的一個(gè)過(guò)程，即使難操作，也必須執(zhí)行，誰(shuí)叫這個(gè)程序的證明力強(qiáng)呢！
我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行核查：
一、關(guān)注發(fā)出商品的合理性
發(fā)出商品的合理性可以從以下角度分析：（1）發(fā)出商品存在的合理性；（2）存在金額的合理性。
首先，發(fā)出商品存在的合理性，需要結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)以及經(jīng)營(yíng)模式去考慮，企業(yè)所處的行業(yè)中可比公司都存在發(fā)出商品，那么也是可以說(shuō)明這是行業(yè)的共性，有時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的差異化，即使同行業(yè)都不存在或較少存在，也不能說(shuō)明不合理。
其次，金額的合理性，也就是存貨結(jié)構(gòu)的合理性，與同行業(yè)對(duì)比分析，是普遍的核查手段，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的流程，分析各類存貨的周轉(zhuǎn)率，從采購(gòu)原材料、產(chǎn)品生產(chǎn)、完工入庫(kù)、出庫(kù)、客戶驗(yàn)收等，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，分析各階段所需要的時(shí)間，也是核查期末金額是否合理的一個(gè)手段。
二、關(guān)注發(fā)出商品的真實(shí)性
發(fā)出商品的真實(shí)性可以從以下角度分析：（1）通過(guò)訂單分析數(shù)量的合理性；（2）通過(guò)期后檢查收入確認(rèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況予以核查；（3）關(guān)注是否存在長(zhǎng)期未確認(rèn)收入的發(fā)出商品。
發(fā)出商品基本都是有明確訂單予以對(duì)應(yīng)的，通過(guò)核查企業(yè)全年的訂單量，當(dāng)期已確認(rèn)收入的數(shù)量，大致可以匡算發(fā)出商品的數(shù)量，如果期末匡算數(shù)量與企業(yè)提供的數(shù)量差異較大，那么需要重點(diǎn)予以關(guān)注差異的原因。
從核算角度，商品發(fā)出后在發(fā)出商品核算，下一步客戶驗(yàn)收后就可以確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，且從發(fā)出商品到客戶驗(yàn)收存在一個(gè)合理的周期，通過(guò)期后的驗(yàn)收情況去倒推期末發(fā)出商品數(shù)量真實(shí)性，也是比較核心的核查方法。
根據(jù)企業(yè)提供的發(fā)貨清單，我們可以統(tǒng)計(jì)期末發(fā)出商品的庫(kù)齡，結(jié)合發(fā)出商品到客戶驗(yàn)收的周期，判斷發(fā)出商品庫(kù)齡的合理性，如果期末存在大量長(zhǎng)期未驗(yàn)收的發(fā)出商品，核實(shí)異常原因就變得非常重要和敏感。
三、關(guān)注發(fā)出商品的盤(pán)點(diǎn)程序
存貨的盤(pán)點(diǎn)是比較基礎(chǔ)的程序，也是證明存貨存在比較核心的一個(gè)程序，具體到發(fā)出商品，盤(pán)點(diǎn)的程序，在實(shí)務(wù)中操作起來(lái)，卻不是那么容易。
究其原因，發(fā)出商品分散在各個(gè)不同的倉(cāng)庫(kù)，或存在企業(yè)各地倉(cāng)庫(kù)，或存在于第三方物流公司，或存在于客戶處，尤其是存在客戶處的情況。發(fā)出商品的分散特性，決定了操作中的復(fù)雜性。
具體核查時(shí)，可以從以下幾點(diǎn)關(guān)注盤(pán)點(diǎn)程序：（1）盤(pán)點(diǎn)范圍；（2）盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃合理性；（3）盤(pán)點(diǎn)結(jié)果準(zhǔn)確性。
四、關(guān)注與發(fā)出商品相關(guān)的費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)出商品一般存儲(chǔ)在客戶單位或第三方物流倉(cāng)庫(kù)，在客戶確認(rèn)驗(yàn)收并滿足成本結(jié)轉(zhuǎn)條件之前，必然會(huì)禪城相關(guān)的物流、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是否增加額外成本，將會(huì)對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生較大影響。
實(shí)務(wù)中，一般存在兩種模式：
（1）物流、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，但相關(guān)產(chǎn)品的銷售單價(jià)已包含該部分費(fèi)用，這種模式下，一般由企業(yè)與第三方物流公司對(duì)接，或在客戶處設(shè)立倉(cāng)庫(kù)，自行管理；
（2）客戶承擔(dān)倉(cāng)儲(chǔ)、物流等費(fèi)用，銷售單價(jià)不包含該部分費(fèi)用。
無(wú)論企業(yè)采用哪種方式，在和同行業(yè)對(duì)比時(shí)，都需要按同一口徑對(duì)比，如果企業(yè)采用第1種模式，同行業(yè)采用第二種模式，那么在同行業(yè)對(duì)比時(shí)，需要將企業(yè)的售價(jià)剔除該部分費(fèi)用后再做對(duì)比。
同理，發(fā)出商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，也與上述兩種模式相關(guān)，在第1中模式下，如果企業(yè)與第三方物流公司簽訂合同，合同中一般也會(huì)有貨物交接后責(zé)任劃分，企業(yè)自行設(shè)立倉(cāng)庫(kù)，自行管理的情況下，風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)自行承擔(dān)。
第2中模式下，貨物發(fā)出后，不處在企業(yè)直接管理下，發(fā)出商品遺失損毀風(fēng)險(xiǎn)，或長(zhǎng)期存放未予驗(yàn)收的信用風(fēng)險(xiǎn)將增加，具體需要結(jié)合客戶的信譽(yù)、規(guī)模以及歷史管理成果綜合判斷。
五、關(guān)注發(fā)出商品相關(guān)的內(nèi)部控制
發(fā)出商品一般存在于制造型企業(yè)，涉及相關(guān)實(shí)物流轉(zhuǎn)，且相較于庫(kù)存商品，管理的難度較大，必須有健全的制度予以控制，才能從總體上控制管理風(fēng)險(xiǎn)。
了解發(fā)出商品相關(guān)的內(nèi)部控制制度時(shí)，在發(fā)出商品出庫(kù)、到貨驗(yàn)收、結(jié)轉(zhuǎn)成本、定期對(duì)賬、定期盤(pán)點(diǎn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識(shí)別關(guān)鍵的控制點(diǎn)，了解企業(yè)在各環(huán)節(jié)如何控制、核對(duì)發(fā)出商品的數(shù)量，以判斷內(nèi)部控制的涉及是否存在重大缺陷。
測(cè)試控制是否有效執(zhí)行時(shí)，針對(duì)了解的關(guān)鍵控制點(diǎn)，核查相關(guān)單據(jù)，是否足以支持控制得到有效執(zhí)行的結(jié)論。
控制的缺失和無(wú)效執(zhí)行，都是致命的缺陷，只要存在其中一種情況，發(fā)出商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)成倍地放大。
六、關(guān)注發(fā)出商品的減值
發(fā)出商品一般都有對(duì)應(yīng)的訂單，在期后較短的時(shí)間內(nèi)，一般都會(huì)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，通過(guò)對(duì)比銷售單價(jià)扣除一定的稅金、費(fèi)用后的金額高于成本價(jià)，一般不會(huì)存在減值風(fēng)險(xiǎn)。我們需要關(guān)注的是長(zhǎng)期未確認(rèn)收入的發(fā)出商品，具體結(jié)合長(zhǎng)期未確認(rèn)收入的原因去解釋是否存在減值。
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