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【2015年全年新三板轉(zhuǎn)讓說明書、2015年度IPO反饋問題匯編、2015年度重大資產(chǎn)重組反饋問題匯編】免費(fèi)發(fā)送，具體查閱文尾查閱文尾查閱文尾

來源：新三板小兵

本文簡要描述新三板個(gè)人投資者在不同階段的投資行為所產(chǎn)生的稅費(fèi)，限于篇幅只討論四個(gè)不同階段，即投資目標(biāo)的公司成立、公司股改、掛牌后交易、掛牌后分紅等四階段。

一、公司成立階段

投資目標(biāo)公司成立階段，一般個(gè)人投資者都會(huì)采取現(xiàn)金投資的方式，這不會(huì)讓投資者產(chǎn)生所謂的個(gè)稅；需要關(guān)注的是，如果個(gè)人投資者采用非貨幣性資產(chǎn)來對(duì)公司進(jìn)行投資的話，這時(shí)候就會(huì)有可能產(chǎn)生個(gè)人所得稅。什么是非貨幣性資產(chǎn)呢？就是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要是指股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）規(guī)定，對(duì)于此類投資分為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩類業(yè)務(wù)。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。什么意思呢？舉個(gè)例子，個(gè)人投資者用自身擁有的房產(chǎn)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行投資，假定房產(chǎn)經(jīng)評(píng)估并經(jīng)其他股東認(rèn)可的公允價(jià)值是100萬，而該房產(chǎn)取得的時(shí)候價(jià)值是60萬，這時(shí)候稅務(wù)局會(huì)要求此人先將此次房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所得100-60=40萬，按照個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅率20%繳納個(gè)人所得稅，即（100-60）*20%=8萬，再將100萬作為此人投資業(yè)務(wù)的原始價(jià)值。目前這些個(gè)稅基本是要在工商手續(xù)辦理前繳納，否則工商不予辦理工商手續(xù)。

二、公司股改階段

公司發(fā)展到一定階段，尤其是準(zhǔn)備進(jìn)軍新三板，就需要從有限公司整體變更成為股份公司；在這個(gè)過程中，公司一般會(huì)按有限公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)折股，由于這時(shí)候的凈資產(chǎn)一般情況下會(huì)高于投資者的投資初始價(jià)格，從而形成價(jià)差，而折股的過程相當(dāng)于公司把未分配利潤以送紅股的形式增加了每個(gè)股東持股股數(shù)(持股比例不變)，于是個(gè)人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。接上例，在股改階段，按審計(jì)后凈資產(chǎn)折股，某股東持有股票從100萬股增加到150萬股，即按原股本10送5股，為此此股東需繳納（150-100）*20%=10萬元的個(gè)稅。這些個(gè)稅原則上是發(fā)生后次月繳納，但目前各地都有不同的優(yōu)惠措施，比如，新三板初期，中關(guān)村管委會(huì)曾給予掛牌企業(yè)不成文的優(yōu)惠措施，即股改時(shí)的個(gè)稅延遲到企業(yè)A股上市后一起補(bǔ)交，到目前為止，早期中關(guān)村新三板掛牌的企業(yè)股改個(gè)稅都沒繳納齊全。

三、掛牌后交易

公司股票掛牌交易后，只要參與買賣的個(gè)人投資者必須支付轉(zhuǎn)讓經(jīng)手費(fèi)，比例為交易成交金額的萬分之五；有關(guān)印花稅自2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。請(qǐng)注意是出讓方繳納，買入方無須繳納印花稅了。

再說說個(gè)稅，可以分為兩種情況來看，一種是掛牌前持有股票的個(gè)人投資者和掛牌后參與交易的個(gè)人投資者，掛牌后參與交易的個(gè)人投資者，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)）規(guī)定，股票交易無須繳納個(gè)稅；對(duì)于掛牌前持有股票的個(gè)人投資者交易是否要繳納個(gè)稅的問題，目前實(shí)際情況是基本沒人繳納，但筆者查閱了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)），自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20％稅率征收個(gè)人所得稅。根據(jù)文件里對(duì)限售股的定義，即一部分是股權(quán)分置形成的大小非、一部分是公開發(fā)行前股東持有的股份來看，新三板掛牌前的個(gè)人股東股票解除限售后的股票首次交易，是要按20％稅率征收個(gè)人所得稅，因?yàn)樾氯迨菂⒄丈鲜泄疽?guī)定來。仍然以上面的例子，個(gè)人投資者出售掛牌前持有的股票50萬股，價(jià)格為3元，他的個(gè)稅50*（3-1）*20%=20萬元。

四、掛牌后分紅

新三板股票分紅分為兩部分：股票紅利和股息紅利，針對(duì)不同的情況，個(gè)人投資者的個(gè)稅是不一樣的：

股票紅利，一般由資本公積金、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，在股票紅利中，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股份的個(gè)人所得部分，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率20%。

股息紅利：指現(xiàn)金形式發(fā)放的紅利，2014年6月30日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》，對(duì)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利實(shí)施差別化個(gè)人所得稅政策，自2014年7月1日起至2019年6月30日，個(gè)人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

按照通知規(guī)定，我們可以自己計(jì)算一下優(yōu)惠后的不同個(gè)稅稅率：

持股1個(gè)月以內(nèi)(含)，全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即稅率不變，20%；

持股1月以上至1年(含)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即50%*20%=10%;

持股期限超過1年，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即25%*20%=5%。

看到這里，一個(gè)稅務(wù)籌劃方案也出來了，想要分紅的企業(yè)，出于股東尤其是大股東（個(gè)人）的利益考慮，掛牌一年后再分紅，只需付出5%的稅負(fù)—?jiǎng)澦恪?/section>

以上對(duì)個(gè)人投資者在新三板投資過程中一些稅費(fèi)問題進(jìn)行了簡單描述，掛一漏萬，還有許多細(xì)節(jié)的個(gè)稅問題需要去描述、研究，限于篇幅筆者只是蜻蜓點(diǎn)水、拋磚引玉，引起大家對(duì)新三板投資稅務(wù)的思考。

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