文/藍元偉 何強 胡蓉，四川華油集團有限責任公司
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的實施， 將對燃氣企業(yè)天然氣安裝、綜合服務(wù)等主要業(yè)務(wù)稅負帶來影響。但“營改增”政策對燃氣企業(yè)的業(yè)務(wù)究竟有什么影響？影響程度如何？如何將稅收政策的變化對企業(yè)的影響降低到可以接受的程度是燃氣企業(yè)目前以及未來一段時期應(yīng)考慮的財務(wù)策略。
1 “營改增”政策簡述
營業(yè)稅改征增值稅，是指將部分應(yīng)稅服務(wù)由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅并相應(yīng)改變征稅方式。營業(yè)稅、增值稅主要的不同在于兩者的計稅依據(jù)、稅率及征收方法不同。主要區(qū)別是：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%，征收主體為地方稅務(wù)局；而增值稅中一般納稅人的計稅依據(jù)為銷項稅額減去進項稅額，稅率多為13%、17%，征收主體為國家稅務(wù)局。
從稅收原理來探討，營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的特點。對于營業(yè)稅的涉稅業(yè)務(wù)，由于絕大多數(shù)納稅人無法扣除取得收入相對應(yīng)的成本費用的進項稅額，導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人涉稅業(yè)務(wù)中一些組成部分既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅或者繳納兩次及其以上的營業(yè)稅；也正是由于營業(yè)稅沒有實行抵扣制度，造成應(yīng)稅納稅人無法抵扣外購勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動產(chǎn)的進項稅額，最終造成這部分價值重復(fù)交稅。正是營業(yè)稅重復(fù)征稅的缺點，造成納稅人稅負較重，不利于相關(guān)應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
同時，增值稅與營業(yè)稅共存的雙軌制，其征收主體分別為地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局，造成納稅人報稅工作量大，增加納稅人負擔。
目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，大力發(fā)展以交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)等服務(wù)行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的主要趨勢。這些行業(yè)以營業(yè)稅為主要應(yīng)稅納稅人，“營改增”政策的實施將有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
2011年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）拉開營業(yè)稅改征增值稅的序幕。2012年開始在上海市、深圳市、陜西省等地開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點已在全國范圍內(nèi)推開。根據(jù)國家相關(guān)安排，預(yù)計到2015年全國將全面實行“營改增”，也許將不再有營業(yè)稅稅種的征收。
2 “營改增”對燃氣企業(yè)的影響
燃氣是氣體燃料的總稱，將可燃氣體燃燒產(chǎn)生的熱量滿足城鎮(zhèn)生活、生產(chǎn)需要的企業(yè)統(tǒng)稱燃氣企業(yè)。
目前燃氣主要有天然氣（包括液化天然氣），液化石油氣，人工燃氣（如煤制氣），生物氣（如沼氣），新型合成能源等類型，從目前國內(nèi)運用看，一般燃氣企業(yè)主要以天然氣，液化石油氣和液化天然氣為主。而要將天然氣供應(yīng)給城鎮(zhèn)用戶使用，燃氣企業(yè)必須采取以建設(shè)和維護管道運輸為手段，將生產(chǎn)或者采購的天然氣或液化天然氣通過配氣、儲存、調(diào)壓、安裝、計量等工藝輸送給最終用戶。因此，燃氣企業(yè)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)既涉及到以燃氣商品銷售的增值稅，也必然涉及到以管道安裝和建設(shè)，管道運輸，租賃等涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)。
“營改增”對燃氣企業(yè)的影響，可以分為兩個階段，第一階段為“營改增”部分行業(yè)全面試點對燃氣企業(yè)的影響；第二階段為未來某個時間建筑業(yè)全面實施“營改增”對燃氣企業(yè)的影響。
2.1 部分行業(yè)“營改增”全面試點對燃氣企業(yè)的影響
自2013年8月起實施的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”，將燃氣企業(yè)的綜合服務(wù)、相關(guān)技術(shù)服務(wù)、燃氣設(shè)計、有形動產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)從原有繳納營業(yè)稅變更為繳納增值稅，稅率從原有3%、5%的營業(yè)稅變更為3%、6%、17%的增值稅。同時，上述業(yè)務(wù)“營改增”，將影響燃氣企業(yè)上述業(yè)務(wù)的進項稅額增加。
（1）業(yè)務(wù)范圍影響
燃氣企業(yè)的管道運輸，由于最終銷售的天然氣未單獨收取管輸費價款，而是通過已經(jīng)包含作為混合銷售行為的天然氣價格按增值稅計算， 不作為交通運輸業(yè)單獨計稅，故不涉及營業(yè)稅變更為增值稅銷項，但燃氣企業(yè)可以取得管道運輸行業(yè)的交通運輸業(yè)進項稅用于抵扣；而部分燃氣企業(yè)單獨出租閑置管線為其他燃氣企業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，原作為租賃業(yè)務(wù)計算、單獨收取的管輸費應(yīng)作為交通運輸業(yè)計算增值稅銷項。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，燃氣企業(yè)涉及到綜合服務(wù)、相關(guān)技術(shù)服務(wù)、燃氣設(shè)計、有形動產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)從原有繳納營業(yè)稅變更為繳納增值稅，同時，也可以取得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進項稅用于抵扣。
（2）稅率變化影響
在本次營業(yè)稅改增值稅改革試點中，沿用我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，將試點納稅人分為增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）和增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率統(tǒng)一為3%。
一般納稅人增值稅稅率包括6%、11%、17%三個稅率，與燃氣企業(yè)銷售及提供服務(wù)相關(guān)的是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%、17%兩個稅率，主要包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)中企業(yè)提供的綜合服務(wù)及設(shè)計服務(wù)，稅率從原營業(yè)稅5%變更為增值稅6%；有形動產(chǎn)租賃中企業(yè)提供的車輛、設(shè)備等資產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率從原營業(yè)稅5%變更為增值稅稅率17%。
（3）成本稅費影響
對部分行業(yè)已實施的“營改增”，燃氣企業(yè)主要涉及的技術(shù)服務(wù)費、設(shè)計費、管輸費等業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅負將減少，而增值稅稅負將部分增加。整體看是降低了稅負，有益于企業(yè)發(fā)展。
燃氣企業(yè)提供的綜合服務(wù)，主要是指具有行業(yè)躉售地位的企業(yè)為相關(guān)企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)，可歸入本次“營改增”范疇，“營改增”后稅率從營業(yè)稅5%調(diào)整為增值稅率6%，表面上看，承擔增值稅較營業(yè)稅多1%；但因接受綜合服務(wù)的相關(guān)企業(yè)的6%進項稅均能抵扣，故從全部行業(yè)來看，綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的“營改增”稅負有所下降。
2.2 建筑業(yè)營改增對燃氣企業(yè)的影響
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》（財稅〔2011〕110號）擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠。
“營改增”前，建筑業(yè)按銷售收入3%稅率計征營業(yè)稅；“營改增”后，根據(jù)財稅[2011]110號文件，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，對于當期進項稅額可以抵扣，按增加值11%計征增值稅。
建筑業(yè)“營改增”，主要影響燃氣企業(yè)的天然氣管道建筑、安裝服務(wù)，直接將影響各燃氣企業(yè)提供入戶安裝、安裝整改維修等業(yè)務(wù)。同時，燃氣企業(yè)接受建筑業(yè)服務(wù)而增值稅進項稅額也將相應(yīng)增加。
3 “營改增”稅收管理對策
“營改增”是大勢所趨、不可逆轉(zhuǎn)的，企業(yè)未雨綢繆，在充分分析“營改增”政策的基礎(chǔ)上，研究其對企業(yè)的影響，提前采取應(yīng)對措施，做出相應(yīng)的安排和部署來適應(yīng)政策的變化。
3.1 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的對策
交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”，從進項稅的角度來看，企業(yè)進項稅金額越大，實際繳納稅費越少，故進項稅方面應(yīng)盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票。在涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的價格談判中，一是將開具增值稅專用發(fā)票寫入合同條款；二是考慮“營改增”變化對服務(wù)提供企業(yè)成本稅費的影響，納入價格談判的考慮因素；從銷項稅的角度來看，技術(shù)服務(wù)、設(shè)計、管輸?shù)葮I(yè)務(wù)及時調(diào)整為繳納增值稅，均可以整體降低企業(yè)稅負。
3.2 建筑業(yè)營改增的對策
燃氣企業(yè)面對建筑業(yè)“營改增”，需要做好兩個方面的工作：一是做好各項費用在天然氣安裝成本的歸集工作，降低天然氣安裝的增值額；二是做好購入原材料、工程分包成本、勞務(wù)成本的增值稅專用發(fā)票取得工作。
在建筑業(yè)“營改增”的準備中，燃氣企業(yè)要合理歸集天然氣安裝成本，比如安裝人員勞務(wù)成本、安裝機構(gòu)辦公成本、服務(wù)費成本等作為天然氣安裝的全部成本，以合理計算天然氣安裝業(yè)務(wù)的增值額。
取得可用于抵扣的各項天然氣安裝成本增值稅專用發(fā)票。建筑業(yè)“營改增”，對于燃氣企業(yè)來說，需要有效解決上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目、地方材料絕大部分無增值稅專用發(fā)票、享受國家減免稅的產(chǎn)品和勞務(wù)無增值稅專用發(fā)票、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包難以取得增值稅專用發(fā)票等問題。一是要在原材料購入、工程分包等合同中明確注明對方必須提供17%等稅率的增值稅專用發(fā)票；二是盡量減少無法取得增值稅專用發(fā)票的零星材料采購；三是盡量減少無法取得增值稅專用發(fā)票的直接勞務(wù)購入；四是考慮“營改增”變化對建筑業(yè)成本稅費的影響，納入價格談判的考慮因素。
4 結(jié)束語
通過對“營改增”政策、燃氣企業(yè)稅收現(xiàn)狀的分析，可以幫助燃氣企業(yè)正確制定合理可行的“營改增”稅收管理籌劃方案，將保證燃氣企業(yè)的依法納稅，承擔合理稅負，促進燃氣企業(yè)發(fā)展。
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