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城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅，同時對于出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費稅不退還已繳納的城建稅和教育費附加。對于出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，其內(nèi)銷貨物應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。出口貨物符合規(guī)定的免繳出口環(huán)節(jié)增值稅，并退還生產(chǎn)出口貨物所耗用材料的動力包含的進項稅。企業(yè)實行免抵退稅方法后，企業(yè)當(dāng)期實際繳納的增值稅，是用內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅抵減出口貨物應(yīng)退增值稅額后計算的。而出口貨物這部分應(yīng)退的增值稅按規(guī)定是不退還其已繳納的城建稅和教育費附加的。所以，這些生產(chǎn)企業(yè)如何計算當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加一直存在不同的意見。

　　財稅[2005]25號文對這一問題進行了明確。

　　出口貨物實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下4個數(shù)字：

    ①當(dāng)期應(yīng)納稅額（按免抵退稅方法計算），②當(dāng)期免抵退稅額，③當(dāng)期應(yīng)退稅額，④當(dāng)期免抵稅額。

    下面我們分別不同情況進行分析。

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值大于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0.當(dāng)期應(yīng)納稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額的差額作為下期留抵稅額。在這種情況下，企業(yè)當(dāng)期實際沒有用生產(chǎn)出口貨物環(huán)節(jié)所耗用的材料和動力所包含的進項稅去抵減當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅，所以免抵稅額為零，不需要繳納城建稅和教育費附加。

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值小于或等于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。這時，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)特別注意。雖然企業(yè)當(dāng)期沒有實際繳納增值稅，但根據(jù)財稅[2005]25號文件的規(guī)定，企業(yè)仍要按當(dāng)期的免抵稅額計算繳納城建稅和教育費附加。因為，在這種情況下，企業(yè)用生產(chǎn)出口貨物所耗用的材料和動力所包含的進項稅去抵減了內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅，使當(dāng)期實際應(yīng)納增值稅變小，甚至變?yōu)樨?fù)值，實際意義上這部分出口貨物進項稅已納的城建稅和教育費附加被退還了。所以，用免抵退稅方法計算應(yīng)納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)補繳這部分免抵稅額應(yīng)納的城建稅和教育費附加。

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0，則不存在退稅問題，當(dāng)期應(yīng)退稅額=0，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額。企業(yè)這時需要注意，當(dāng)期不僅要按實際繳納的增值稅計算應(yīng)納的城建稅和教育費附加，也要按當(dāng)期免抵稅額計算應(yīng)納的城建稅和教育費附加。其實際原理和（2）一樣，只不過在這種情況下，當(dāng)期內(nèi)銷比例較大，出口貨物應(yīng)退的進項稅在內(nèi)銷環(huán)節(jié)被全部抵減了，企業(yè)如果按免抵退稅方法實際計算的應(yīng)納增值稅計算城建稅和教育費附加，則上述出口貨物進項稅所繳納的城建稅和教育費附加實際被退還了。

　　征收城建稅和教育費附加的會計分析：
　　如果出口企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額＞0，企業(yè)會進行以下會計處理：
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)
　　貸：銀行存款
　　出口企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋情況，計算當(dāng)期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，如果當(dāng)期的應(yīng)免抵稅額＞0，企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理：
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
　　很顯然，出口企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”這兩個科目當(dāng)期的借方發(fā)生額就可以計算出當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費附加。

    總結(jié)以上情況，企業(yè)在會計上應(yīng)檢查"應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交增值稅）"和"應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）"這兩個科目當(dāng)期的借方發(fā)生額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費附加。
　　申報繳納城建稅和教育費附加應(yīng)注意的問題：
　　1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕139號)有關(guān)規(guī)定，對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除另有規(guī)定者外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，即實行“免、抵”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)規(guī)定申報繳納城建稅和教育費附加。
　　2、因為外貿(mào)公司是按照進項稅額來計算應(yīng)退稅額的，其出口環(huán)節(jié)增值部分是不計算免、抵稅額的，自然不用負(fù)擔(dān)城建稅和教育費附加。因此，對設(shè)立有獨立核算的進出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以改由進出口子公司來出口。同時要綜合考慮所得稅、印花稅等整體稅收負(fù)擔(dān)來調(diào)整與子公司的結(jié)算價格。

附件：

關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)地方教育附加政策的通知
財稅[2005]25號

    經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，城市維護建設(shè)稅、教育費附加的政策明確如下：

    一、經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

    二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

    三、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

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