（一）免稅合并形成的商譽(yù)
稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：
第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加），商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無限循環(huán)；
第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
☆補(bǔ)充：企業(yè)合并的所得稅處理
稅法與會(huì)計(jì)對(duì)合并相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量口徑不同。
（1）一般情形（應(yīng)稅合并）
一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值（即公允價(jià)值）確定計(jì)稅成本。
比如，A公司兼并沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的B公司，雙方所得稅率均為25%，兼并日，B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為3000萬元，那么，企業(yè)合并時(shí)，B公司需要交納所得稅500（2000×25%）萬元。A公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，按照公允價(jià)值3000萬元入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)也是3000萬，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
?。?）免稅合并的情形
稅法規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅，這就是所謂的免稅合并。比如，A公司為兼并B公司，支付合并對(duì)價(jià)5100萬元，其中，100萬元為現(xiàn)金，其余對(duì)價(jià)5000萬元是A公司股票1000萬股的公允價(jià)值，A公司股票面值為每股1元，那么：股權(quán)支付額5000萬元 /交易支付總額5100萬元＝98% ＞85%，該合并為免稅合并。
免稅合并的所得稅處理
被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
接前例，假如A公司兼并B公司屬于免稅合并，那么，兼并日，對(duì)于B公司那項(xiàng)賬面價(jià)值為1000萬元、公允價(jià)值為3000萬元的固定資產(chǎn)，B公司無需交納所得稅。A公司取得
稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：
第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加），商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無限循環(huán)；
第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
☆補(bǔ)充：企業(yè)合并的所得稅處理
稅法與會(huì)計(jì)對(duì)合并相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量口徑不同。
（1）一般情形（應(yīng)稅合并）
一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值（即公允價(jià)值）確定計(jì)稅成本。
比如，A公司兼并沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的B公司，雙方所得稅率均為25%，兼并日，B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為3000萬元，那么，企業(yè)合并時(shí)，B公司需要交納所得稅500（2000×25%）萬元。A公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，按照公允價(jià)值3000萬元入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)也是3000萬，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
?。?）免稅合并的情形
稅法規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅，這就是所謂的免稅合并。比如，A公司為兼并B公司，支付合并對(duì)價(jià)5100萬元，其中，100萬元為現(xiàn)金，其余對(duì)價(jià)5000萬元是A公司股票1000萬股的公允價(jià)值，A公司股票面值為每股1元，那么：股權(quán)支付額5000萬元 /交易支付總額5100萬元＝98% ＞85%，該合并為免稅合并。
免稅合并的所得稅處理
被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
接前例，假如A公司兼并B公司屬于免稅合并，那么，兼并日，對(duì)于B公司那項(xiàng)賬面價(jià)值為1000萬元、公允價(jià)值為3000萬元的固定資產(chǎn)，B公司無需交納所得稅。A公司取得
