部門決算是預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制部門預(yù)算、實(shí)施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)。做好部門決算的審核工作對(duì)提高部門決算信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的意義。我結(jié)合最近幾年參加我縣部門決算審核工作中遇到的一些情況，就如何做好部門決算審核工作談些意見(jiàn)，希望對(duì)于提高一些單位的部門決算編制水平能有所裨益。
部門決算審核工作本著“全面認(rèn)真審核、充分發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)調(diào)整解決”的原則，應(yīng)著重從準(zhǔn)確性、完整性和編制說(shuō)明分析等方面分別預(yù)算指標(biāo)、上年結(jié)轉(zhuǎn)、當(dāng)年收支、年末結(jié)余和項(xiàng)目等情況進(jìn)行審核，保證部門決算編報(bào)的真實(shí)性、完整性、填報(bào)口徑的準(zhǔn)確性，并符合部門決算編報(bào)的其他有關(guān)要求。
為確保部門決算信息的準(zhǔn)確性，報(bào)表編制單位應(yīng)安排人員對(duì)報(bào)表的編制情況進(jìn)行復(fù)核。擔(dān)任復(fù)核工作的應(yīng)該是熟悉單位基本情況、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練、具有報(bào)表編制能力的中高級(jí)會(huì)計(jì)人員。審核的任務(wù)有：帳務(wù)處理是否完整，是否有不動(dòng)用現(xiàn)金、銀行的業(yè)務(wù)（例如用固定資產(chǎn)對(duì)外投資、財(cái)政直接支付等）尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；預(yù)算內(nèi)外撥款指標(biāo)、實(shí)際撥款數(shù)、非稅收入上繳數(shù)與財(cái)政部門是否已經(jīng)對(duì)帳完畢；上年度的審計(jì)調(diào)整是否已經(jīng)進(jìn)行了帳務(wù)處理；報(bào)表中有關(guān)機(jī)構(gòu)、人數(shù)是否已同本單位的組織人事部門相核對(duì)，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)是否已經(jīng)同本單位國(guó)有資產(chǎn)管理部門相核對(duì)；報(bào)表年初數(shù)是否已經(jīng)同財(cái)政部門或者上級(jí)主管部門對(duì)上年部門決算的批復(fù)相核對(duì)；表間勾稽關(guān)系是否能夠全部滿足。由于報(bào)表編制單位的審核人員熟悉本單位的基本情況，所以報(bào)表編制單位的自我審核是確保上報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確性最關(guān)鍵的一個(gè)步驟。
主管部門組織的審核可以實(shí)行“先審核后匯總”的方式，即先逐個(gè)審核所屬單位的報(bào)表，修改無(wú)誤后再匯總上報(bào)。主管部門組織的審核要做的工作是：撥款指標(biāo)、實(shí)際撥款數(shù)、上繳款項(xiàng)的核對(duì)，上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的核對(duì)，表間勾稽關(guān)系的審核，應(yīng)該進(jìn)行文字說(shuō)明的是否已經(jīng)進(jìn)行了文字說(shuō)明。
目前，財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的部門決算也是實(shí)行“先審核后匯總”的方式，即先由財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的部門預(yù)算管理司（處、科）審核部門決算，再由國(guó)庫(kù)司（處、科）組織集中審核并整理、匯總部門決算數(shù)據(jù)。財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位上報(bào)的部門決算數(shù)據(jù)主要是進(jìn)行政策性審核，審核部門決算編報(bào)的真實(shí)性、完整性以及填報(bào)口徑的準(zhǔn)確性，是否符合部門決算編報(bào)的其他有關(guān)要求等。預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的初審意見(jiàn)修改后，再全面審核調(diào)整后的部門決算數(shù)據(jù)，審核匯總數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的銜接，全套報(bào)表的鉤稽關(guān)系等。財(cái)政部門組織的審核還應(yīng)保證部門決算與財(cái)政總決算收支核對(duì)相一致。
收支、資產(chǎn)負(fù)債等上年結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)數(shù)據(jù)原則上應(yīng)與上年年末結(jié)余數(shù)核對(duì)一致，但也允許合理的增減變化（如機(jī)構(gòu)增減、賬務(wù)調(diào)整等）。若需進(jìn)行年初數(shù)的調(diào)整，應(yīng)事先征得財(cái)政部門的同意并在編報(bào)分析中加以說(shuō)明。若財(cái)政部門不允許進(jìn)行年初數(shù)調(diào)整，應(yīng)視為當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。財(cái)決07表財(cái)政撥款上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的核對(duì)（以2005年度部門決算報(bào)表為例，下同），如有不一致的情況，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明原因。
應(yīng)該與上年部門決算批復(fù)核對(duì)上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的有：財(cái)決01表，財(cái)決01-1表，財(cái)決01-2表，財(cái)決02表（注意財(cái)政撥款結(jié)余）、財(cái)決06-1表，財(cái)決07表，財(cái)決08表，財(cái)決附02表，財(cái)決附03表，財(cái)決附04表，財(cái)決附05表，財(cái)決附10表，財(cái)決房補(bǔ)01表，財(cái)決房補(bǔ)02表。
應(yīng)該與當(dāng)年度財(cái)政性投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表相核對(duì)的有財(cái)決01-1表，財(cái)決附11表。其中財(cái)決01-1表要與當(dāng)年度財(cái)政性投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表的財(cái)建05表相核對(duì)。
此外還應(yīng)注意和部門預(yù)算、行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接。
財(cái)決03表中3欄“行政單位預(yù)算外資金收入”、6欄“事業(yè)收入－其中：事業(yè)單位預(yù)算外資金收入”要與財(cái)政預(yù)算外專戶實(shí)際核撥數(shù)相核對(duì)，有財(cái)政部門核準(zhǔn)留用的也填在這兩欄中，但要加以說(shuō)明。本表10欄“從其他部門取得的財(cái)政撥款”是指與部門決算的經(jīng)辦財(cái)政同級(jí)的部門，如中央某部委級(jí)預(yù)算單位從國(guó)務(wù)院其他部委取得的其它收入，就應(yīng)該填在這里，從某省級(jí)機(jī)關(guān)取得的其它收入，就不需要填在這里。
表間勾稽關(guān)系的審核是技術(shù)性比較強(qiáng)的工作，這項(xiàng)工作不能單純依靠決算軟件的參數(shù)。審核工作中經(jīng)常會(huì)遇到有的單位報(bào)表軟件審核全審?fù)ㄟ^(guò)但還是存在較大問(wèn)題的情況。在部門決算整套報(bào)表中，財(cái)決02表是一張核心表。本表數(shù)字填列不適當(dāng)，基本上整套報(bào)表就需要推倒重來(lái)。本表填列是否適當(dāng)，可以通過(guò)與財(cái)決06-1表、財(cái)決07表、財(cái)決附03表進(jìn)行核對(duì)后得出是否適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。財(cái)決02表、財(cái)決06-1表、財(cái)決07表、財(cái)決附03表填報(bào)正確，整套表就不存在很大的問(wèn)題。財(cái)決02表的審核還應(yīng)注意結(jié)余分配中各欄數(shù)字是否計(jì)算準(zhǔn)確。
由于項(xiàng)目收支是單位總收支的一部分，財(cái)決02表中上年結(jié)轉(zhuǎn)的專項(xiàng)結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)下年的專項(xiàng)結(jié)余都應(yīng)該分別與財(cái)決06-1表的上年結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)下年相一致（這里的相一致或相等指的是分類款項(xiàng)相一致或者相等，下同）。另外，本表的支出欄合計(jì)應(yīng)該與財(cái)決04表項(xiàng)目支出合計(jì)相一致。需要注意的是，財(cái)決06-1表是按照項(xiàng)目名稱逐個(gè)項(xiàng)目填列的，注意項(xiàng)目名稱與部門預(yù)算批復(fù)的項(xiàng)目名稱的一致性。
由于財(cái)政撥款收支是單位總收支的一部分，所以財(cái)決07表各欄數(shù)據(jù)應(yīng)該不大于財(cái)決02表相應(yīng)的數(shù)據(jù)。也就是說(shuō)，財(cái)決07表的財(cái)政撥款支出應(yīng)該小于或等于財(cái)決02表本年支出合計(jì)。若財(cái)政撥款形成結(jié)余在財(cái)決02表進(jìn)行了分配，在財(cái)決06-1表中也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的分配。有的單位財(cái)決02表中將結(jié)余資金進(jìn)行了分配，并且分配的確實(shí)是財(cái)政資金，但是財(cái)決06-1表卻未進(jìn)行分配，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤。在審核過(guò)程中，有的單位財(cái)決07表的結(jié)余數(shù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這是不允許的。因?yàn)樨?cái)政給你了多少錢，最多只能用財(cái)政資金的支出多少錢，另外的支出就不是財(cái)政撥款支出，無(wú)需在這張表中反映。最近幾年，為配合國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，財(cái)政部門采取了很多措施加大對(duì)財(cái)政結(jié)余資金的管理。正確的填列這張表，是做好財(cái)政結(jié)余資金管理的基礎(chǔ)工作，尤其需要重視。
財(cái)決08表資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、材料、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款，不包括財(cái)政應(yīng)返還額度。本表中資產(chǎn)類的“其他”和負(fù)債類的“其他負(fù)債”若有數(shù)，一定要進(jìn)行落實(shí)，看是否是應(yīng)該填入流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的錯(cuò)填入了本行。
財(cái)政部門不要求填的表，比如財(cái)決附02表《財(cái)政性資金國(guó)庫(kù)集中支付撥款備查表》，有的地方尚未實(shí)行試點(diǎn)改革不要求填報(bào)這張表，有的部門卻進(jìn)行了填報(bào)。這類錯(cuò)誤的審核可以充分利用軟件，報(bào)表軟件有個(gè)快捷鍵“選表”，選擇“已填報(bào)表”，看看哪些表不應(yīng)該填卻錯(cuò)填了，哪些表應(yīng)該填卻沒(méi)有填。
財(cái)決附03表的審核。若財(cái)決08表對(duì)外投資年末數(shù)與年初數(shù)相比較無(wú)增減變化，則本表中一般基金本年增加數(shù)應(yīng)等于財(cái)決02表“結(jié)余分配－轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”數(shù)，一般基金減少數(shù)應(yīng)等于財(cái)決02表“用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額”。若財(cái)決08表中對(duì)外投資年末數(shù)大于年初數(shù)，則本年增加數(shù)應(yīng)等于財(cái)決02表“結(jié)余分配－轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”數(shù)，本年減少數(shù)欄中一般基金減少、投資基金增加，減少、增加數(shù)等于對(duì)外投資凈增加數(shù)。若財(cái)決08表中對(duì)外投資年末數(shù)小于年初數(shù)，表明對(duì)外投資有收回，這時(shí)一般基金增加數(shù)等于財(cái)決02表“結(jié)余分配－轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”數(shù)加上對(duì)外投資凈減少數(shù)，投資基金本年減少數(shù)應(yīng)等于對(duì)外投資的凈減少數(shù)。
財(cái)政附04表中職工福利基金本年增加數(shù)應(yīng)大于或等于財(cái)決02表“結(jié)余分配－提取職工福利基金”數(shù)。原因是職工福利基金的增加有兩種來(lái)源，一是“結(jié)余分配－提取職工福利基金，二是按照一定標(biāo)準(zhǔn)按月提取部分。職工福利基金的提取和支用在本表都應(yīng)該有所反映，不能只反映凈增加數(shù)。
財(cái)決附05表中特殊業(yè)務(wù)用房專指公、檢、法、司等特殊業(yè)務(wù)用房，不屬于公檢法司系統(tǒng)的單位這一欄不應(yīng)該有數(shù)。決算軟件默認(rèn)的單臺(tái)車輛價(jià)值是1萬(wàn)-100萬(wàn)。但確實(shí)有的車輛價(jià)值不在這個(gè)范圍之內(nèi)。這種情況應(yīng)該做出詳細(xì)說(shuō)明。
財(cái)決附09-1表收費(fèi)項(xiàng)目是否與財(cái)政部門核發(fā)的收費(fèi)代碼、名稱相一致。
經(jīng)營(yíng)性收支的核對(duì)。經(jīng)營(yíng)性收支未單獨(dú)設(shè)表，收入在財(cái)決03表7欄，支出在財(cái)決04表8欄，結(jié)余在財(cái)決02表12欄。經(jīng)營(yíng)收入－經(jīng)營(yíng)支出＝經(jīng)營(yíng)結(jié)余，不能滿足這個(gè)公式就說(shuō)明存在錯(cuò)誤。
財(cái)決06-2表中人員支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出兩欄沒(méi)
有明確的文件支持不允許填數(shù)。公用支出中的其它有數(shù)字要進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。
部門匯總報(bào)表中內(nèi)部往來(lái)造成虛收虛支的，用調(diào)整表剔除虛收虛支因素。
需要說(shuō)明的是，財(cái)決01表、財(cái)決01－2表不需人工填報(bào)，為自動(dòng)生成報(bào)表，財(cái)決附09表中部分?jǐn)?shù)據(jù)自動(dòng)生成。但這些表在2005年度部門決算軟件中存在數(shù)據(jù)調(diào)整后不能自動(dòng)更新的問(wèn)題，致使相關(guān)表數(shù)據(jù)調(diào)整后這3張表數(shù)據(jù)出現(xiàn)不平衡的問(wèn)題。為解決這個(gè)問(wèn)題，可以在切換到該表格后，點(diǎn)擊工具欄上的“運(yùn)算”，或批量運(yùn)算，以刷新表內(nèi)數(shù)據(jù)。
審核完畢仍然還有軟件審核報(bào)錯(cuò)但是無(wú)法修改或者無(wú)需修改的地方，全部都要有文字說(shuō)明。
年度部門決算工作時(shí)間緊、任務(wù)重 ，要做好部門決算工作，僅僅靠?jī)扇齻€(gè)月的時(shí)間是不夠的，關(guān)鍵還是要有扎實(shí)的日常核算工作為基礎(chǔ)。預(yù)算單位的會(huì)計(jì)人員一定要以認(rèn)真的態(tài)度，做好年終對(duì)賬、調(diào)賬、結(jié)賬等工作，做到賬賬相符，賬表相符。要以更高的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)年度財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)管理的措施，提高財(cái)務(wù)管理水平。
2007年我國(guó)將實(shí)施新的政府收支科目，2007年度的部門決算格式可能會(huì)相應(yīng)地發(fā)生一些變化。但是，由于我國(guó)現(xiàn)行的部門決算報(bào)表使用多年、已基本成型，改動(dòng)也是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的改動(dòng)。所以，總結(jié)2005年度的部門決算審核工作，對(duì)做好2006年度的部門決算工作乃至做好2007年度的部門決算工作都會(huì)產(chǎn)生積極的影響。
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