全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，并且在企業(yè)管理實踐中取得了良好的效果。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，并且在企業(yè)管理實踐中取得了良好的效果。但是面對高速發(fā)展的信息時代和瞬息萬變的市場環(huán)境，視野咨詢認為目前的預(yù)算模式受到了前所未有的挑戰(zhàn)，預(yù)算管理受到了諸如脫離企業(yè)戰(zhàn)略、偏重財務(wù)業(yè)績、重編制輕執(zhí)行、信息反饋滯后、考評指標不科學等方面的問題。
一、目前我國企業(yè)在預(yù)算管理的控制和考評方面存在的問題
（ 一） 預(yù)算執(zhí)行控制方面存在的問題
目前我國企業(yè)對編制預(yù)算還是較為重視的，大都設(shè)置了專門的預(yù)算機構(gòu)參與預(yù)算編制，而在對預(yù)算執(zhí)行進行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整時預(yù)算機構(gòu)就很少參與，普遍出現(xiàn)了“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。這些都將導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理得不到有效的執(zhí)行，預(yù)期的效果也將無法實現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行控制方面的不足具體表現(xiàn)在：
1、預(yù)算監(jiān)控力度不夠
由于許多企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的過程中，只強調(diào)上下級的垂直命令與控制，造成下級在執(zhí)行預(yù)算時缺乏內(nèi)在動力；專門的預(yù)算機構(gòu)和董事會沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，著眼點僅放在預(yù)算編制上，執(zhí)行時隨意性大，使得預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離；預(yù)算單位內(nèi)部控制力度不夠，對下級單位而言，預(yù)算常常是在上級部門的要求下開展的，常常把預(yù)算當成負擔，在執(zhí)行上缺乏內(nèi)在動力。
2、預(yù)算執(zhí)行信息反饋不及時
由于缺乏明確的預(yù)算執(zhí)行流程及有效的監(jiān)控措施，預(yù)算反饋信息的質(zhì)量和時效性較差，造成信息不對稱，監(jiān)管者無法掌握被監(jiān)管者的信息，預(yù)算仍然以事后控制為主，無法做到事前和事中控制。預(yù)算差異的分析與控制不足，從而導(dǎo)致企業(yè)不能動態(tài)、及時地適應(yīng)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟政策調(diào)整和社會經(jīng)濟環(huán)境的變化。
3、預(yù)算控制部門和預(yù)算執(zhí)行部門缺乏溝通
一般來說，預(yù)算的控制部門通常是企業(yè)的財務(wù)部門，而預(yù)算的執(zhí)行部門是各業(yè)務(wù)部門。在一部分的企業(yè)里，財務(wù)部門極少與業(yè)務(wù)部門就預(yù)算的執(zhí)行情況進行溝通。
（ 二） 預(yù)算考核評價方面存在的問題
基于傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算的業(yè)績評價體系自 20 世紀 20 年代產(chǎn)生以來，就一直成為多數(shù)企業(yè)的首選模式，其評價指標的可操作性和可控性在傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，對企業(yè)加強內(nèi)部管理控制發(fā)揮了重要作用。但隨著現(xiàn)在競爭的日益激烈、經(jīng)營環(huán)境不確定因素的增強，傳統(tǒng)的預(yù)算考評體系已經(jīng)顯現(xiàn)出自身的許多弊端，越來越難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。
1、偏重財務(wù)評價，忽視非財務(wù)評價
基于傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算的業(yè)績評價體系中使用的考評指標主要是從會計報表中直接獲取數(shù)據(jù)或根據(jù)其中的數(shù)據(jù)計算的有關(guān)財務(wù)比率。這些指標的獲取嚴格遵循會計準則，具有較高的可比性，而且指標之間也具有較強的邏輯關(guān)系。但這種偏重財務(wù)評價的傾向?qū)е铝诵畔⒃跁r間上比較滯后，因為傳統(tǒng)的預(yù)算評價指標數(shù)據(jù)往往來源于財務(wù)結(jié)果，只反映過去業(yè)務(wù)的情況，無法揭示過程和動因，不能反映企業(yè)預(yù)算的動態(tài)運營，不利于企業(yè)未來的價值創(chuàng)造。
2、易誘發(fā)經(jīng)營上的“短視”等非理性行為在傳統(tǒng)的預(yù)算考評體系下，管理人員將會傾向于消減用于如維修保養(yǎng)、廣告及研究與開發(fā)的費用支出，從而在以損害企業(yè)長遠利益為代價的前提下提高其短期經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)的短期預(yù)算達到盈虧平衡。此外，管理者為了實現(xiàn)預(yù)算目標也會做出其他忽視企業(yè)戰(zhàn)略的非理性的短期行為。
3、導(dǎo)致組織目標分歧和內(nèi)部沖突
傳統(tǒng)的預(yù)算考評還因使用過多的衡量標準使問題復(fù)雜化。采購、制造、銷售等不同部門使用不同的業(yè)績衡量指標，由于部門間往往各自為政，在實現(xiàn)本部門目標的同時可能會影響其他部門乃至整個企業(yè)的業(yè)績。傳統(tǒng)的預(yù)算考評由于缺乏完整的業(yè)績標準，容易導(dǎo)致員工的錯誤行為，使善于在預(yù)算目標上討價還價的管理者嘗到了甜頭，同時造成了狹隘的部門觀念而不是企業(yè)大局協(xié)調(diào)觀。
二、問題產(chǎn)生的原因
?。?一） 信息化水平嚴重滯后
在目前的信息化時代的背景下，預(yù)算管理模式普遍缺乏與信息技術(shù)的融合與應(yīng)用。由于預(yù)算管理的信息化水平的滯后，使得預(yù)算管理者不能實時掌握預(yù)算信息，從而也就無法做出正確的預(yù)算管理決策。對于預(yù)算執(zhí)行者而言，出于自身利益的考慮，則可以利用預(yù)算信息的這種滯后性逃避預(yù)算的管理控制，使得預(yù)算形同虛設(shè)。同時，準確及時的預(yù)算執(zhí)行信息是預(yù)算考評和獎懲的依據(jù)，由于缺乏及時、準確的預(yù)算執(zhí)行信息，使得預(yù)算評價變得十分滯后，削弱了預(yù)算考評的效果。
?。?二） 缺乏科學的管理理論與方法
目前企業(yè)全面預(yù)算管理方面的研究是零散的，缺乏整體性和系統(tǒng)性，缺少與先進的管理理論與方法的結(jié)合。許多企業(yè)在實施預(yù)算的過程中不注重企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接，缺乏對驅(qū)動企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素的深度發(fā)掘，預(yù)算指標不能從企業(yè)競爭策略中導(dǎo)出。預(yù)算與戰(zhàn)略的脫節(jié)使得預(yù)算指標沒有主次之分，相互之間缺乏有機的聯(lián)系，無法充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。這也必然導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理的控制和考評職能不能充分有效的發(fā)揮。
三、視野改進企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議
目前，我國企業(yè)全面預(yù)算管理的實施過程中普遍存在著“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，而且學術(shù)界對預(yù)算管理的研究也往往集中在預(yù)算的編制上，無論是預(yù)算編制的起點還是方式、方法上，學術(shù)界都有一些比較深入地研究，而對預(yù)算的執(zhí)行控制和考評卻未引起足夠重視。為解決上述問題，建議企業(yè)融合先進的管理理論和方法，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，來實現(xiàn)全面預(yù)算管理的實時控制和動態(tài)考評。
?。?一） 實施預(yù)算管理實時控制
預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實施，就是將每。一預(yù)算指標落實到實際經(jīng)營活動中，來實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標。而預(yù)算的控制就是對預(yù)算所反映的財務(wù)目標進行監(jiān)督反應(yīng)、修正、改進，使實際與預(yù)算相一致。預(yù)算實時控制系統(tǒng)是一個有現(xiàn)代信息技術(shù)和現(xiàn)代管理制度相融合的監(jiān)控系統(tǒng)，它能夠?qū)ζ髽I(yè)市場、經(jīng)營環(huán)境的不斷變化做出快速的反應(yīng)，不斷提高企業(yè)的核心競爭力。此外，還應(yīng)提供預(yù)算的預(yù)警功能?？梢葬槍Ω黜楊A(yù)算項目設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警條件，由控制系統(tǒng)進行檢測，并及時生成預(yù)警信息傳給相關(guān)責任人。在實施預(yù)算實時控制時，企業(yè)可以根據(jù)要控制項目的不同特點和不同情況設(shè)置適合本項目的控制方法，既有體現(xiàn)靈活、柔性的一面又不失剛性、嚴肅的一面，既考慮總體又兼顧具體，以達到最優(yōu)控制。
（ 二） 進行預(yù)算管理動態(tài)考評
在預(yù)算實時控制的要求下，預(yù)算考評需要突出其時效性和動態(tài)性，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的實時評價。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進行的、對預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標之間的差異的即時確認和處理。對于不同的評價指標，應(yīng)該采用不同的評價方法，使之得出量化的評價結(jié)果。對于動態(tài)預(yù)算的評價，評價方法不但要應(yīng)用定量評價，而且要應(yīng)用定性評價，不僅要應(yīng)用綜合評價，而且要應(yīng)用動態(tài)評價，不但要采用水平分析，而且要采用結(jié)構(gòu)分析、比率分析和因素分析等方法。當然在具體應(yīng)用時應(yīng)該具a有靈活性，應(yīng)該針對不同的分析對象采用不同的方法，或者采取不同方法的組合。
（三）在管理咨詢實踐中
1、把全面預(yù)算管理納入戰(zhàn)略落地系統(tǒng)來考慮，注重通過預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，注重預(yù)算和年度經(jīng)營計劃的有效銜接，注重預(yù)算管理和績效考評的結(jié)合。
2、率先提出預(yù)算是管理工具，必須為其注入“靈魂”，形成年度預(yù)算主題，因為，工具本身不會發(fā)揮作用。
3、率先提出各責任中心編制預(yù)算，把預(yù)算表格細化到三級、四級，甚至五級，有效解決了預(yù)算管理和經(jīng)營管理兩張皮問題。
4、率先提出了出資人預(yù)算概念，使集團公司全面預(yù)算管理找到有效的抓手等
全面預(yù)算管理是視野咨詢的拳頭產(chǎn)品，我們已經(jīng)為近六十家大型國有企業(yè)設(shè)計全面預(yù)算管理方案。其中為“濰柴動力”設(shè)計的方案有效，便于執(zhí)行，效果顯著。為此，山東省國資委在“濰柴動力”召開全面預(yù)算管理現(xiàn)場會（2007年度），推廣“濰柴經(jīng)驗”，“濰柴動力全面預(yù)算管理”還獲得全國管理創(chuàng)新一等獎，財政部“企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范--預(yù)算”制定人員，還專程征求濰柴的經(jīng)驗。為此，視野咨詢和德勤一起擔任山東省國資委全面預(yù)算管理推進顧問。
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