1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[1995]192)
二、關(guān)于虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處罰問(wèn)題
對(duì)納稅人虛開(kāi)代一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款,并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰; 對(duì)納稅人取得虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)
最近,一些地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局詢(xún)問(wèn),對(duì)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)如何處理。經(jīng)研究,現(xiàn)明確如下:
一、受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的,應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款,處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
二、在貨物交易中,購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票,或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的,應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專(zhuān)用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款,或者未申請(qǐng)出口退稅的,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定,按所取得專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù),分別處以一萬(wàn)元以下的罰款;但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票,或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)從重處罰。
四、利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅,構(gòu)成犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理,并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知(國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào))
為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)134號(hào)文件),嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票活動(dòng),保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下:
有下列情形之一的,無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易,增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符,購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的,對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。
一、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的,即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票”的情況。
二、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的,即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票”的情況。
三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增殖稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的,即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。
4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào))
近接一些地區(qū)反映:在購(gòu)貨方(受票方)不知道取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的情況下,對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問(wèn)題不夠明確。經(jīng)研究,現(xiàn)明確如下:
購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易,銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專(zhuān)用發(fā)票,專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符,且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的,對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅;購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅,應(yīng)依法追繳。
購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的,或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的,購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。
如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到低扣、或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的,對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào))的規(guī)定處理.
5、關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)蘇國(guó)稅函〔2003〕37號(hào)
蘇州市國(guó)家稅務(wù)局:
你局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》(蘇州國(guó)稅發(fā)[2003]13號(hào))收悉,經(jīng)研究,現(xiàn)批復(fù)如下:
一、關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,除補(bǔ)征稅款外,是否加收滯納金問(wèn)題。目前,稅法未對(duì)此作出明確規(guī)定。省局意見(jiàn),在稅法作出規(guī)定前,暫不加收滯納金。
二、關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所支付的貨款可否在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三條規(guī)定:“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”,而虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合上述要求。因此,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。
二○○三年二月二十一日
6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)進(jìn)的貨物所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2003]112號(hào)
廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局:
你局《關(guān)于取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(廈國(guó)稅發(fā)〔2002〕198號(hào))收悉。關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))通過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)進(jìn)貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其依法查處后,上述通過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所購(gòu)進(jìn)的貨物以及被查補(bǔ)的增值稅稅款,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)是否扣除的問(wèn)題,現(xiàn)批復(fù)如下:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定,企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確,有合法憑證作為記帳依據(jù)。因此,如果企業(yè)不能依照規(guī)定取得合法購(gòu)貨發(fā)票,無(wú)法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),不得作為成本費(fèi)用扣除;根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(〔93〕財(cái)會(huì)字第83號(hào)),企業(yè)繳納的增值稅(包括因取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),也不得作為成本費(fèi)用扣除。
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