對(duì)于營改增后的私募基金來說，增值稅確實(shí)是個(gè)新事物，種種不適應(yīng)導(dǎo)致了增值稅新政的幾次推遲執(zhí)行，原因較多，不再贅述。本篇定位于科普，用極短篇幅，將目前私募基金如何繳納增值稅問題說明白，擺清楚。當(dāng)然，這個(gè)篇幅是難以滿足行業(yè)專業(yè)化的需要的。
01 三個(gè)關(guān)系人
1、基金自身；
3、基金投資者。
在私募基金中，對(duì)于基金自身來說，由于是個(gè)虛擬體，對(duì)它征稅存在技術(shù)上的障礙，因此基金自身不是增值稅納稅人?；鸸芾砣撕突鹜顿Y者可以成為增值稅納稅人，但二者不在一個(gè)層面上，因此，各自成為增值稅納稅人。
結(jié)論一：私募基金管理人是基金層面增值稅納稅人；基金投資者是投資層面納稅人。
1、公司制；
2、合伙制；
3、契約型。
在增值稅文件中，私募基金一般指的是契約型私募基金。因?yàn)楣局坪秃匣镏贫际仟?dú)立承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，而契約型由管理人承擔(dān)。因此，在增值稅政策的適用上是不同的。
結(jié)論二：契約型私募基金與公司制和合伙制私募基金增值稅待遇不同。
03 三個(gè)稅目
2、直接金融服務(wù)；
3、金融商品轉(zhuǎn)讓。
從私募基金的運(yùn)營來看，增值稅應(yīng)稅行為集中在這個(gè)三個(gè)稅目上。無論是利息、管理費(fèi)、證券轉(zhuǎn)讓等，都脫離不開這三個(gè)主要稅目。
結(jié)論三：私募基金涉及業(yè)務(wù)都可以往這三個(gè)稅目中套用。
04 兩種計(jì)稅方法
1、一般計(jì)稅方法；
2、簡易計(jì)稅方法。
一般計(jì)稅方法，適用稅率為6%，簡易計(jì)稅方法，適用征收率為3%。因此，私募基金成為一種套利的手段。
結(jié)論四：目前只有契約型私募基金適用簡易計(jì)稅方法，公司制和合伙制適用一般計(jì)稅方法。
05 兩種投資行為
私募基金的投資如果屬于股權(quán)投資基金，則投資所得不繳納增值稅；如果投資于其他有價(jià)證券，則按照增值稅稅目征稅。當(dāng)然，股權(quán)投資僅限于未上市階段，如果上市，則要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。
結(jié)論五：股權(quán)投資不繳納增值稅。
06 兩種收益性質(zhì)
1、保本；
2、不保本。
這個(gè)很簡單，如果屬于保本收益，則按照利息收入繳納增值稅。如果不屬于保本收益，則不繳納增值稅。
結(jié)論六：保本收益繳納增值稅，不保本收益不繳納增值稅。
07 小結(jié)
綜上，對(duì)于私募基金涉及的增值稅，按照以下幾個(gè)原則分析：
1、判斷收入類型，適用不同待遇：如果屬于股息、利息、分紅等資金時(shí)間價(jià)值類型，則要看是否保本，保本征，不保本不征；如果是轉(zhuǎn)讓收益，則要判斷是否金融商品轉(zhuǎn)讓，金融商品要征，股權(quán)不征；如果是管理費(fèi)收益，征增值稅。
2、判斷管理人是否適用簡易計(jì)稅：如果管理人屬于稅務(wù)文件列舉的范圍，而基金屬于契約型私募基金，則可適用簡易計(jì)稅。
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