新《企業(yè)會計準則》附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“應(yīng)收賬款”科目用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。該科目一般為借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如為貸方余額，則體現(xiàn)為預(yù)收賬款。
在日常會計核算中，該科目與稅收有關(guān)聯(lián)的事項主要分為兩類：一是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動的應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅收入；二是企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組時涉及流轉(zhuǎn)稅和應(yīng)稅所得額的事項。企業(yè)如果在這兩個方面的業(yè)務(wù)及核算中出現(xiàn)異常，則會影響應(yīng)納稅額。本文從發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細賬異常入手，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在重大的偷稅問題。
稅務(wù)稽查組檢查一家生產(chǎn)家具的A公司，按常規(guī)的方法檢查后，雖找到了收入下降和成本升高的原因，但未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷逃稅款的跡象，這與檢舉情況不相符。檢查員小吳對審計報告頗感興趣，他發(fā)現(xiàn)注冊會計師對A公司被檢查年度出具的審計報告中有這樣的保留意見：由于貴公司對B公司和C公司等單位的應(yīng)收賬款串戶問題嚴重，我們無法認定有關(guān)應(yīng)收賬款明細賬期末余額的正確性。“等單位”究竟還指哪些單位？“串戶問題”到底是怎樣的情況？帶著這些疑問，小吳將B公司和C公司的相關(guān)記賬憑證進行逐一核對，果然發(fā)現(xiàn)了張冠李戴的“串戶問題”，即A公司將收回的其他9家公司的銷貨款分別集中沖減了B公司和C公司的應(yīng)收賬款借方余額，會計處理為借“銀行存款”（款項來源為九家公司），貸“應(yīng)收賬款———B公司或C公司”，導(dǎo)致B公司和C公司的應(yīng)收賬款明細賬年末出現(xiàn)了貸方余額，審計報告中的“等單位”就是暗指這9家公司。A公司為什么要這樣做呢？小吳分析，A公司對這9家公司的銷售沒有先作借“應(yīng)收賬款”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”處理，目的是在收到貨款后進行移花接木，直接沖減了與這9家公司毫無關(guān)系的B公司和C公司的應(yīng)收賬款，以達到少計銷售收入的目的。
最終查明，A公司為了達到偷稅的目的，按照上述方法進行賬務(wù)處理，全年共少計主營業(yè)務(wù)收入近1000萬元。同時，A公司將相關(guān)的產(chǎn)品銷售成本（均勻地）混雜在其他各月份，按正常確認銷售收入的產(chǎn)品銷售成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，所以并沒有造成銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的大起大落，在一定程度上迷惑了檢查人員對納稅情況的分析。
從上述案例可見，稅務(wù)稽查工作應(yīng)充分利用其他部門或單位的相關(guān)檢查報告，從中找出意想不到的跡象，為解決問題尋找突破口。像在上述案例中，正是審計報告出具的保留意見點醒了檢查人員，從而順藤摸瓜地發(fā)現(xiàn)了這9家公司所實現(xiàn)的銷售沒有記賬。因此，作為稅務(wù)稽查人員，務(wù)必重視對其他部門或單位相關(guān)檢查報告的閱讀、理解和利用，不僅要學(xué)會如何看懂、分析這些檢查報告，而且還要掌握如何利用這些檢查報告的技巧。例如，由于注冊會計師審計的獨立性受到一定程度的影響，一些審計報告往往還不能把存在問題完全如實披露，或披露時表述婉轉(zhuǎn)、旁敲側(cè)擊、點到為止，這時稅務(wù)檢查人員不僅要能夠正確理解審計報告披露的問題，而且還要善于分析其弦外之音。從中發(fā)現(xiàn)與稅收相關(guān)的問題，并作適當?shù)你暯雍头g，達到為己所用的目的。
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