TO BT學員&非學員：昨晚學員們剛剛學過金融資產(chǎn)這一章，想必現(xiàn)在還是對有些內(nèi)容是不太清楚的，早上彬哥發(fā)了語音版的框架?，F(xiàn)在再通過文字版的框架，讓大家加深印象。
非學員的同學也可以看一看，鞏固復習所學知識。
金融資產(chǎn)基本框架
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（簡稱交易性金融資產(chǎn)）
（一）初始計量
1、初始費用計入當期損益（投資收益，這里不是管理費用哦，千萬要記清楚了）。
2、購買時已經(jīng)宣告但是沒有發(fā)放的股利，因為沒有發(fā)放，所以只能計入“應收股利”，這里計算的時候，這部分股利金額要從購買價款中扣除，千萬不可計入初始成本中。
3、持有過程中宣布發(fā)放股利，那屬于投資收益，因為我們已經(jīng)收到這部分股利了的。
分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
借：應收股利
貸：銀行存款
借：投資收益
貸：銀行存款
（二）后續(xù)計量
公允價值變動計入“公允價值變動損益”。我們回憶一下，投資性房地產(chǎn)以公允價值計量的，后續(xù)公允價值變動也是計入“公允價值變動損益”的。
分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益（或者相反）
（三）處置
1、金融資產(chǎn)公允價值與初始入賬金額之間的差額要確認為投資收益。
2、同時，要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”（這一步千萬不要忘記了）
分錄為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動（有可能在借方）
投資收益（有可能在借方）
借：公允價值變動損益
貸：投資收益（有可能相反）
（四）計算投資收益或當期損益
交易性金融資產(chǎn)題目中經(jīng)常要求我們計算投資收益或當期損益，這里一定要看清題目問的問題。
1、第一種，持有期間確認的投資收益
（1）賣掉的時候，收到的錢與（包括初始費用）的差額計入投資收益；
（2）持有期間分配的現(xiàn)金股利也要計入投資收益；
（3）“公允價值變動損益”也要轉(zhuǎn)入投資收益。
簡單來說，投資收益=收到的錢-當初買時花出去的錢+收到的股利等
2、第二種，賣掉時，本期確認的投資收益
（1）賣掉的時候收的錢與賬面價值之差計入投資收益；
（2）本期分配的現(xiàn)金股利也要計入投資收益；
（3）“公允價值變動損益”也要轉(zhuǎn)入投資收益。
3、第三種，出售時影響當期損益的金額（這里說的是影響損益的金額，即影響當期損益，不是確認的投資收益，審題的時候一定要看清楚）
賣掉的時候收到的錢與上期期末公允價值之差會影響當期損益。
但是公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，不影響當期損益金額。
例題1：甲公司2015年7月10日購入某上市公司股票100萬股，每股價格24元，實際支付購買價款2 400萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬元；另支付手續(xù)費等50萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日該股票每股價格26元。
（1）甲公司2015年對該交易性金融資產(chǎn)應確認的公允價值變動收益為（）萬元。
A.150 B.200 C.270 D.320
（2）甲公司在2016年4月2日以每股價格28元賣掉了所有股票，請問影響損益表的金額多少？4月2日確認的“投資收益”的金額是多少？持有該股票確認的“投資收益”多少？
（1）【答案】D
【解析】應確認的公允價值變動收益=100×26-（2 400-120）=320（萬元）。
（2）【解析】首先，因為2015年12月31日該股票每股價格是26元，現(xiàn)在賣28元，那4月2日應該確認“投資收益”2×100=200（萬元），雖然賣掉的時候“公允價值變動損益“會轉(zhuǎn)入“投資收益”，但是不影響損益表的金額
其次，4月2日確認的“投資收益”=200+320=520（萬元），因為之前確認的“公允價值變動損益”要轉(zhuǎn)入“投資收益”
最后，持有該股票確認的投資收益是200+320-50=470（萬元），50是初始費用！也可以直接28×100-（2400-120）-50=470（萬元），也就是最終收到的金額減掉支出的成本！
例題2：20X4年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元1股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年確認的投資收益是( )。（2015年）
A.260萬元 B.468萬元 C.268萬元 D.466.6萬元
【答案】B
【解析】請看清楚本題的要求，是20×5年確認的投資收益，這里是是求投資收益，而不是要我們單純求損益，所以我們要明白本題想考我們什么知識點！那么分析如下：
1、 賣掉的時候，收到的錢跟賬面之差計入投資收益：（11.6-9）×100=260（萬元）
2、 20×5年現(xiàn)金股利也是投資收益：8萬元
3、 “公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，不影響損益的金額，但是影響“投資收益”的金額：（9-7）×100=200（萬元）
所以20×5年確認的投資收益是260+200+8=468（萬元）
二、持有至到期投資
（一）確認
1、特征：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。
2、持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)，但其他金融資產(chǎn)之間不能相互變更。
（二）初始計量
1、遵循原則：交易費用計入初始投資成本
2、初始投資成本與持有至到期面值之間的差額計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”，使持有至到期投資科目調(diào)整到入賬價值。
分錄為：
借：持有至到期投資——成本（這里是面值）
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（也可能在借方）
（三）后續(xù)計量
1、遵循原則：攤余成本
2、影響持有至到期投資攤余成本的因素有：已償還的金額、已發(fā)生的減值損失、初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額。
3、持有期間，要按照“期初攤余成本×實際利率”確認“投資收益”，將投資收益與實際的利息收入之間的差額記為“持有至到期投資——利息調(diào)整”。
分錄為：
借：應收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收利息
4、若在持有期間發(fā)生減值，則攤余成本發(fā)生改變。當年確認的投資收益應按照減值后的攤余成本計量。一定要記得，是用減值后的攤余成本計量。
5、若到期一次支付利息，則每年攤余成本中就不用減去支付利息的那筆錢。這里要注意，在我們年末寫分錄的時候，要將“應收利息”改成“持有至到期投資——應計利息”。
（四）處置和轉(zhuǎn)換
1、處置：將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額計入“投資收益”。
2、轉(zhuǎn)換：持有至到期投資賣掉一部分后，剩余部分轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，剩余部分的賬面價值跟公允價值之間的差額要計入“其他綜合收益”，在該可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，將重分類日確認的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
（我們之前學過，投資性房地產(chǎn)從非投轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允模式計量的時候，公允價值高于賬面價值的部分，要是要計入“其他綜合收益”的）
分錄為：
出售部分
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
投資收益
重分類部分
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：持有至到期投資——成本
其他綜合收益
剩余部分出售
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
三、可供出售金融資產(chǎn)
（一）初始計量
遵循原則：按照公允價值計量，交易費用計入初始入賬金額。（來來來，回憶一下，交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入哪里，當然是當期損益，沖減投資收益啦）
分錄為：
股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值和交易費用之和）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
——利息調(diào)整（有可能在貸方）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
（二）后續(xù)計量
遵循原則：采用“公允價值”計量，but公允價值變動計入“其他綜合收益”。（可供可供，公允價值變動是計入其他綜合收益的，來個10遍的，就記住了）
1、股票類的，公允價值和賬面價值的差額直接計入“其他綜合收益”。
2、債券類的，公允價值和攤余成本的差額計入“其他綜合收益”。
分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
（三）處置
1、收到的金額與賬面之間的差額計入投資收益。
2、將持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。
【注意】可供出售金融資產(chǎn)這里一樣也經(jīng)?？嫉接嬃客顿Y收益，要記得，這里有兩筆投資收益。
分錄為：（以股票為例）
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動（有可能在借方）
投資收益（有可能在借方）
借：其他綜合收益
貸：投資收益（有可能相反）
例題3：20×2 年 6 月 2 日，甲公司自二級市場購入乙公司股票 1000 萬股，支付價款 8000 萬元，另支付傭金等費用 16 萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2 年12 月 31 日，乙公司股票的市場價格為每股 10 元。20×3 年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的價格將所持乙公司股票全部出售。在支付傭金等費用 33 萬元后實際取得價款 10967 萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）。（2013年）
A.967 萬元 B.2951 萬元 C.2984 萬元 D.3000 萬元
【答案】 B
【解析】甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10967-（8000+16）=2951（萬元）。
四、三種金融資產(chǎn)的考點歸納
五、可供與交易性金融資產(chǎn)比較
本文來源：李彬教你學注會公眾號
