注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務報表基礎(chǔ)的“會計記錄所含有的信息”和“其他信息”。

也就是說，注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)是會計記錄中含有的信息和其他信息，不要落下其他信息！

【例題·單選題】關(guān)于審計證據(jù)的含義，以下理解中，不恰當?shù)氖牵?）。

A.注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息

B.注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)是會計記錄中含有的信息

C.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注

D.注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)

【答案】B

【解析】選項B不恰當。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

【例題·單選題】下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（  ）。

A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)

【答案】B

【解析】審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的所有信息包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

二者缺一不可，只有充分且適當（可靠性、相關(guān)性）的審計證據(jù)才是有證明力的。僅靠獲取更多的審計證據(jù)無法彌補質(zhì)量上的缺陷！但需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響！

（但是如果審計證據(jù)的質(zhì)量越高，我們需要的審計證據(jù)越少，這句話是沒問題的）

▲審計證據(jù)的可靠性：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源可靠

（注意：當外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)不一致時，不是直接采用外部證據(jù)，應當解決不一致。）

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時可靠

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的可靠

（4）以文件、記錄形式（無論紙質(zhì)還是電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式可靠

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的可靠

【例題·單選題】下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（  ）。

A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)

B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C. 注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響

D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響

【答案】B

【解析】選項B不恰當。僅靠獲取更多的審計證據(jù)無法彌補質(zhì)量上的缺陷！

【例題·單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（  ）。

A.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息

C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息

D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)

【答案】D

【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。

【例題·單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。

A. 外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據(jù)

B. 審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C. 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取的信息的有用性之間的關(guān)系

D. 注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/span>

【答案】C

詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序

銀行存款、借款及與其他金融機構(gòu)往來的其他重要信息、應收賬款

（1）注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效；如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)；如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

（2）注冊會計師應當對銀行存款實施函證程序，除非銀行存款對財務報表不重要且相關(guān)的重大錯報風險較低。

（注意：如果是“應收賬款”就是不重要或函證很可能無效，如果是“銀行存款”就是不重要且相關(guān)的重大錯報風險較低?。。?/span>

【例題·單選題】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（?。?。

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

【答案】 A

注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（不是控制測試?。。?/span>

（1）重大錯報風險評估為低水平

（2）涉及大量余額較小的賬戶

（3）預期不存在大量的錯誤

（4）沒有理由相信被詢證者不認證對待函證

詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發(fā)出，在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。（所謂“直接”就是不能經(jīng)過被審計單位）

【例題】審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。 （是否恰當）

【答案】不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

【例題】客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。  （是否恰當）

【答案】不恰當。詢證函不應由甲公司財務人員收寄。

（1）如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者發(fā)詢證函（注意再次二字）

（2）如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序

（3）如果注冊會計師認為取得積極式回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，在這種情況下如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。

解釋：分析程序在三個地方都提到，風險評估程序、進一步審計程序以及完成審計工作的復核程序，我們要知道三者的目標是不一樣的，同時，實質(zhì)性分析程序時專指進一步審計程序的分析程序的，不能搞混淆！

【例題·單選題】下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。

A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致

B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

C.實施分析程序應當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序

【答案】C

【例題·單選題】下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（ ）。

A. 注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復核

B. 對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應當實施細節(jié)測試

C. 細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

D. 注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期

【答案】B

【解析】分析程序用作風險評估和總體復核是必須的，選項A錯誤；對于特別風險，僅實施實質(zhì)性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節(jié)測試，選項B正確；選項C在某些情況下，實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險；選項D也可能使用被審計單位內(nèi)部數(shù)據(jù)。

【例題·單選題】下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是（）。

A. 詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員

B. 考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

C. 組織項目組內(nèi)部討論

D. 實施實質(zhì)性分析程序

【答案】D

注意：本章每年都會有考點，但是考點固定，不能失分！

1、 審計抽樣并非用于所有審計程序。

2、 風險評估程序通常不涉及審計抽樣

3、 當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序就行，不宜使用審計抽樣。

4、 在實施實質(zhì)性分析程序時，也不宜使用審計抽樣！

【例題·多選題】下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（ ）。

A.風險評估程序

B.控制測試

C.實質(zhì)性分析程序

D.細節(jié)測試

【答案】AC

1、其中非抽樣風險是由人為錯誤造成的，雖不能量化，但可以通過仔細設(shè)計其審計程序來降低、消除或防范，要注意該風險是可以消除的哦，選擇題看到這個選項不要潛意識覺得是錯誤的；（有可能考選擇題讓我們選擇哪些是非抽樣哪些是抽樣，這個簡單）

2、控制測試的抽樣風險是信賴過度風險和信賴不足風險，而細節(jié)測試的抽樣風險是誤受風險和誤拒風險。其中信賴過度風險和誤受風險影響審計的效果，而信賴不足風險和誤拒風險影響審計的效率（名字不要搞反了，多次考到）

【例題·多選題】下列有關(guān)非抽樣風險的說法中，正確的有（ ）。

A.注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風險

B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

D.注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監(jiān)督和指導降低非抽樣風險

【答案】ABD

【例題·單選題】下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（ ）。

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

B.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差

C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

D.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況

【答案】C

首先要明白，統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都有抽樣風險，只是統(tǒng)計抽樣可以量化，非統(tǒng)計抽樣不能量化而已

【例題·單選題】下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是（ ）。

A.注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法

B.注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益

C.非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果

D.注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，不需要考慮抽樣風險

【答案】D

1、影響樣本規(guī)模的因素包括：可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率、總體規(guī)模。其中信賴過度風險和可容忍偏差率跟樣本規(guī)模呈反比，而預計偏差率跟樣本規(guī)模呈正比！注意，控制測試不用考慮變異性！也要注意，總體規(guī)模對樣本規(guī)模影響較??！

2、總體偏差率上限＝風險系數(shù)÷樣本量，要注意這句話的中文描述，這是可能考大題的！描述舉例：總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。

1、影響樣本規(guī)模的因素包括：可接受的誤受風險，可容忍錯報、預計總體誤差，變異性和總體規(guī)模。

2、對于樣本設(shè)計階段的分層，如果總體項目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模；在選取樣本階段，要記得影響樣本規(guī)模的4因素及其關(guān)系，及樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)

【例題·單選題】下列有關(guān)細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（ ）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對于大規(guī)?？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響

【答案】B

均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣的計算在下面的例題中會展示。

（1）總體的錯報率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。（2）總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。

【例題·單選題】下列有關(guān)PPS抽樣的說法中，正確的是（ ）。

A.如果總體的錯報率低于15%，可以使用PPS抽樣

B.如果總體規(guī)模小于3000，不能使用PPS抽樣

C.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額

D.當總體中錯報數(shù)量增加時，通常情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模

【答案】C

【例題】（2012年真題）A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300 000 000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12 000 000元，樣本審定金額合計為9 000 000元。

要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

【答案】（1）均值估計抽樣

9 000 000÷200=45 000（元）

45 000×6 000=270 000 000（元）

270 000 000-300 000 000=-30 000 000（元）

（2）差額估計抽樣

（9 000 000－12 000 000）÷200=-15 000（元）

-15 000×6 000=-90 000 000

（3）比率估計抽樣

9 000 000÷12 000 000=3／4

300 000 000×（3／4）=225 000 000（元）

225 000 000－300 000 000=-75 000 000

【例題】（2014年真題）A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲集團公司的銷售費用存在低估風險，預計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2 000以上。A注冊會計師采用PPS抽樣方法對銷售費用實施了細節(jié)測試。

指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當，理由，在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低，未入賬的交易未包括在總體中，因此PPS抽樣不適用于測試低估。

1、審計工作底稿主要目的：提供充分適當審計證據(jù)，作為出具審計報告基礎(chǔ)；提供證據(jù)證明CPA已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)要求的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

2、編制審計工作底稿總體要求：使得未曾接觸審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士，清楚了解審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論三方面內(nèi)容

（1）按審計準則和法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)

（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷

3、審計工作底稿歸檔：事務性工作，不涉及新的審計程序得出新的結(jié)論

那么什么是事務性的工作呢？

 刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

 對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

 記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

4、歸檔期限：審計報告日/審計業(yè)務中止60天；

保存期限：審計報告日/審計業(yè)務中止10年

5、審計工作底稿歸檔后的變動

一般情況下無需變動，有兩種情況下需要修改

（1）CPA已經(jīng)實施了必要審計程序、獲取充分適當審計證據(jù)并得出恰當結(jié)論，但是審計底稿記錄不夠充分

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況需要CPA實施新的或者追加審計程序，或者導致得出新的結(jié)論。

審計

該重難點解析是針對 BT學院考生的思維誤區(qū)進行編寫，是對盲點的一次掃描， 看完之后，直接提高10分！

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