大企業(yè)稅務審計的國際經(jīng)驗借鑒
稅務審計作為大企業(yè)稅收管理部門應對稅收風險的重要方法，為世界上多數(shù)國家所通用，OECD的所有成員國都視稅務審計為稅收管理的一個核心功能，國家稅務總局也多次強調(diào)，要按照稅收征管改革的總體要求，積極穩(wěn)妥地探索實行稅務審計，充分發(fā)揮其在稅收風險管理中的關(guān)鍵性作用，有效應對大企業(yè)復雜涉稅風險，提高稅收管理質(zhì)量和效率，促進大企業(yè)實現(xiàn)納稅遵從。
我國大企業(yè)稅務審計仍處于理論探討和實踐探索的起步階段，2012年國家稅務總局開始嘗試對部分總局定點聯(lián)系企業(yè)開展稅務審計，積極組織人員學習研究國外一些發(fā)達國家的稅務審計制度，研究制定適合我國國情的稅務審計程序。在此形勢下，借鑒發(fā)達國家成功的稅務審計經(jīng)驗，完善我國稅務審計方法，對于促進納稅人稅法遵從度和提高稅務部門的納稅人滿意度，構(gòu)建和諧的納稅遵從氛圍具有十分重要的作用和意義。2013年8月，稅務總局與國際貨幣基金組織合作開展了大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化戰(zhàn)略交流活動和大企業(yè)稅務審計培訓，邀請了IMF三位來自美國、英國和澳大利亞稅務部門的專家介紹了這三個國家的大企業(yè)稅收管理體制，重點介紹了部分行業(yè)的稅務審計方法，本人認為這三個國家的經(jīng)驗都有其成功之處，值得我們借鑒。
一、美國稅務審計制度［1］
2000年，美國國內(nèi)收入局（IRS）成立大中型企業(yè)管理局（LMSR），其機構(gòu)設(shè)置模式為帶分支機構(gòu)的中央機構(gòu)型組織，管轄范圍是14萬多戶的大中型企業(yè)；2007年，考慮到國際稅收管理復雜業(yè)務大都與大企業(yè)稅收管理有關(guān)，美國IRS將國際稅收管理業(yè)務賦予大中型企業(yè)稅收管理局，由其負責全國范圍包括大企業(yè)在內(nèi)的所有國際稅收管理業(yè)務，因此又稱之為大中型企業(yè)和國際稅收局（LB&I，簡稱大企業(yè)局）。
LB&I按行業(yè)分類下設(shè)五個專業(yè)分局，分別為金融服務與衛(wèi)生分局、零售食品與醫(yī)藥分局、自然資源分局、通訊技術(shù)與傳媒分局、重型制造建筑與交通分局，各個分局對大中型企業(yè)實行分行業(yè)管理，按照不同行業(yè)設(shè)立行業(yè)辦公室，行業(yè)內(nèi)企業(yè)的稅務審計等行業(yè)性的政策、管理和服務均由這些行業(yè)辦公室負責組織，以保證同行業(yè)納稅人在美國任何一個地區(qū)所得到的稅務服務的內(nèi)容、質(zhì)量和標準以及稅法執(zhí)行標準都是確定的、一致的。
美國將大企業(yè)審計的審計范圍和工作計劃列入美國國內(nèi)收入局五年總體戰(zhàn)略規(guī)劃和大中型企業(yè)和國際稅收局的合規(guī)戰(zhàn)略和實施規(guī)劃中，在審計理念上，其實施的審計是風險導向型審計，即先對納稅人進行系統(tǒng)性的風險評估，然后針對高風險問題開展有限范圍的審計；在審計方式上，通常由多個工作組協(xié)同實施，各地對“關(guān)鍵”案件和子公司及相關(guān)案件的審計進行協(xié)調(diào)；在審計規(guī)范上，對問題的識別、發(fā)展和解決等審計程序都在稅務局的內(nèi)部工作指引中做了規(guī)范，也在向納稅人提供的文檔中有更詳細的介紹，另外要求與納稅人協(xié)商建立一種合作、專業(yè)且有效的機制；在人員分配上，大企業(yè)局超過80%的人員是外地辦事處的一線員工，多數(shù)員工被指派從事審計工作；在審計的定性上，他們認為審計是一種民事審計，民事審計和處罰區(qū)別于刑事調(diào)查部的刑事調(diào)查，涉嫌欺詐的案件可進行刑事調(diào)查；在審計保障上，他們以案件選擇系統(tǒng)和案件管理系統(tǒng)等審計信息系統(tǒng)為審計提供現(xiàn)代化信息支持，以一整套人員配備和員工發(fā)展計劃為審計提供強有力的人才保障；在審計爭議解決機制上，他們認為訴訟對于政府和納稅人都非常耗時，而且成本很高，因此只有在必要時才通過訴訟解決，因此他們創(chuàng)新性地運用非訴訟的審計后申訴機制，包括快速解決問題、盡早申訴、快速跟蹤解決、相互協(xié)商等程序。
二、英國稅務審計制度［2］
英國皇家稅務海關(guān)總署（HMRC）下設(shè)大企業(yè)服務局（LBS），英國的大企業(yè)稅收管理模式是全功能型管理模式，負責管理大企業(yè)的公司所得稅以及大企業(yè)雇員的個人所得稅，稅務審計作為大企業(yè)稅收遵從管理的一個重要組成部分。英國LBS使用風險資源策略，即按照稅收風險評估的結(jié)果來分配稅收管理資源，這可以將最有力的稅收管理資源應對風險較大的大企業(yè)，同時鼓勵高稅收風險大企業(yè)轉(zhuǎn)化為低稅收風險大企業(yè)。
英國HMRC正在實施的客戶中心策略（見表1）就是將納稅人作為稅務局的客戶，對客戶群體進行細分，劃分為七類客戶，基于各類客戶的特定需求和行為的了解，確定針對各類客戶的管理目標和方法，實現(xiàn)稅務資源的有效分配。在這個策略中，對由大企業(yè)局負責的10,400家大型企業(yè)和5,000名個人所得稅高凈值個人實施的稅務遵從策略稱為“大企業(yè)策略”，包括客戶關(guān)系管理、實時解決問題、對于高風險企業(yè)實施嚴格的稅務調(diào)查（審計）、披露機制、裁決和清算制度、訴訟解決策略。
表1：英國皇家稅務海關(guān)總署客戶中心策略（2011年3月更新）
客戶細分 | 構(gòu)成部分(重要部分) | 目標 | 方法 |
大眾市場—具有意愿和能力 | 53% 個人稅核心納稅人 50% 中小企業(yè) 42% 福利和稅收減免客戶 | · 促進這個細分的增長 · 增加自愿按章納稅(包括及時繳稅) · 提供服務時盡量降低稅務局和客戶的成本 · 加深手續(xù)簡單/辦事公允的形象 | · 主要通過電子手段進行交易和提供指導，但復雜的技術(shù)性查詢除外 · 通過改進指導/搜尋引擎和開發(fā)互動工具來使客戶能夠自我服務 · 進行重新設(shè)計，以消除缺陷 · 確定成本效益最好的渠道，以盡量減少服務總成本 · 只有在改變規(guī)則或通知在線幫助時才向外發(fā)函(信件/電子郵件) · 為那些告知遇到財務困難的人確定繳稅時間 |
大眾市場—需要針對客戶在生活中遇到的事件提供幫助 | 21% 個人稅核心納稅人 15% 中小企業(yè) 52% 福利和稅收減免客戶 | · 縮小這個細分 · 使客戶轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂幸庠负湍芰?/span> · 增加自愿按章納稅 · 阻遏潛在的違規(guī)行為 · 提供服務時盡量降低稅務局和客戶的成本 · 加深手續(xù)簡單/辦事公允的形象 | · 通過教育、宣傳和咨詢及早干預 · 在適用時發(fā)出威懾信息，使客戶走上正軌 · 通過大眾自動化渠道提供幫助，但為風險最大者提供個人化幫助 · 僅為生活中的事件提供幫助，不為任何客戶提供長期幫助 |
大眾市場—總是需要幫助者 | 少數(shù)個人稅和企業(yè)稅納稅人 福利和稅收減免客戶占比重較大 | · 盡可能把這個細分保持在最小規(guī)模 · 以最低成本提供服務，同時滿足需求 · 加深手續(xù)簡單/辦事公允的形象 | · 以平衡兼顧成本/需求的方式管理各種渠道，以提供個人服務 · 在有助于實現(xiàn)我們的目標時利用中間機構(gòu) |
大眾市場—潛在違規(guī)者/打擦邊球者/疏忽者 | 11% 個人稅核心納稅人 28% 中小企業(yè) 福利和稅收減免客戶(包括在違規(guī)者當中) | · 縮小這個細分 · 使客戶轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂幸庠负湍芰?/span> · 增加自愿按章納稅 · 阻遏違規(guī)行為 | · 進行一項乃至許多項按章納稅干預措施和宣傳運動，以阻遏潛在違規(guī)者 · 如果發(fā)生支付困難，進行鼓勵式接觸，如果不回應接觸，則進行處罰 · 對外宣傳，廣而告之我們?nèi)〉玫某晒?，以阻遏潛在違規(guī)者 · 對避稅行為首先通過政策和披露進行處理，然后立案處理和提起訴訟 |
高價值/大型/結(jié)構(gòu)復雜的客戶 | 5,000名個人稅高凈值個人 10,400家大型企業(yè) | · 保護稅基和商業(yè)環(huán)境 · 增加自愿按章納稅 · 把資源集中于最高風險 | · 客戶關(guān)系管理 · 披露和透明 · 實時解決問題 · 對避稅行為首先通過政策和披露進行處理，然后立案處理（審計）和提起訴訟 |
違規(guī)者 | 4% 個人稅核心納稅人 7% 中小企業(yè) 6% 福利和稅收減免客戶 | · 發(fā)現(xiàn)違規(guī)者，此后對其額外收稅 · 阻遏屢教不改的違規(guī)者 · 把資源集中于最高風險 | · 利用風險工具，針對具體細分開展運動，從而有的放矢地進行干預 · 采取干預措施，通過威懾和讓步發(fā)揮最大限度的總按章納稅影響 · 干預后違規(guī)者管理—使那些一貫繳稅過遲而且/或者不通知稅務局者承擔更嚴重的后果 |
有組織犯罪者 | 不詳，但每年造成大約50億英鎊的稅收損失 | · 減少有組織犯罪襲擊造成的損失 | · 利用情報發(fā)現(xiàn)威脅 · 確定系統(tǒng)和程序改動，以消除弱點 · 采取執(zhí)法對策(適當時由多機構(gòu)參與)，以進行起訴，挽救資產(chǎn)和制止犯罪活動 |
在審計內(nèi)容上，英國LBS稅務審計以核實納稅人的報稅表為主，主要關(guān)注企業(yè)特別的交易行為背后的稅收籌劃、企業(yè)跨國之間的轉(zhuǎn)移定價交易產(chǎn)生的國際稅收風險等規(guī)避稅收的行為，而較少關(guān)注傳統(tǒng)的錯報漏報項目；在審計方法上，他們以行業(yè)管理為主，從了解行業(yè)特性、企業(yè)業(yè)務性質(zhì)出發(fā)，根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則去判斷業(yè)務的本質(zhì)屬性和納稅義務，從而發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風險；在審計方式上，通常采用團隊審計的方式，并有外聘的稅務專業(yè)人員支持；在審計爭議解決上，他們有一個獨立仲裁委員會，對于審計人員與納稅人的異議進行裁決；在審計結(jié)果的利用上，從個案的審計中發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的普遍規(guī)避稅收方法，提出改進稅收制度的意見，實現(xiàn)從個案分析上升到制度完善的效果。
三、澳大利亞稅務審計制度［3］
澳大利亞為聯(lián)邦制國家，行政管理分為聯(lián)邦、州、地方三級政府，實行分稅制的管理體制，其聯(lián)邦、州和地方三級政府根據(jù)憲法和法律規(guī)定分別對應了三級稅收權(quán)限。澳大利亞稅收由聯(lián)邦政府的稅務局即ATO（Australian Taxation Office）管理，該局在澳各州市設(shè)有分局，代表聯(lián)邦政府征收稅款，同時也為納稅人提供如何納稅的常識性幫助和指導。ATO總體上由遵從部門、納稅服務及法律執(zhí)行管理部門、納稅人訴求部門、技術(shù)與運營部門等四大部門構(gòu)成，每部門由一副局長負責管理。遵從管理部門下設(shè)大企業(yè)和國際業(yè)務部，即LB&I（Large Business and International），主要負責對大企業(yè)實施的全功能的管理和服務。
（一） ATO稅收遵從模型
ATO對大企業(yè)采取的稅務審計，是建立在ATO稅收遵從模型和風險識別框架下的審計，是風險導向型的審計，根據(jù)對企業(yè)的相關(guān)稅收風險的評估，量身定做，實施個性化的管理和服務。
ATO的金字塔形稅收遵從模型（見下圖）是其稅收管理制度設(shè)計的理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了先進的稅收管理理念。該模型通過納稅人遵從心理與行為的科學分類，采取差異化的管理方式，以形成自上而下的制度壓力，進而促使更多的納稅人選擇遵從。
向下產(chǎn)生壓力 |
遵從態(tài)度 |
遵從戰(zhàn)略 |
繩之以法 |
發(fā)現(xiàn)，阻止 |
幫助其按規(guī)定納稅 |
為其提供便利 |
已決定不按規(guī)定納稅 |
不想按規(guī)定納稅 |
試圖按規(guī)定納稅，但不總是能這樣做 |
愿意按規(guī)定納稅 |
高風險 |
低風險 |
圖1 ATO稅收遵從模型
在該遵從管理理念下，ATO設(shè)定了風險識別框架，按照不合規(guī)行為發(fā)生的可能性和后果嚴重程度將所有大企業(yè)納稅人分為四類，分別處于框架中的四個象限內(nèi)，對四個象限的納稅人制訂了不同的遵從策略：象限1為高風險納稅人，應對他們的主要方法是分配更多的管理資源實時檢查或?qū)徲?；象?/span>2為重點納稅人，稅企雙方坦誠合作，共同識別、評估和實時處理稅務風險；象限3為中等風險納稅人，對該類納稅人實施的遵從戰(zhàn)略常以項目形式出現(xiàn)，項目是根據(jù)風險識別工具采樣分析的結(jié)果，就局部風險事項予以關(guān)注；象限4為低風險納稅人，實行定期監(jiān)測，側(cè)重提供服務，除非特殊需要，通常不會關(guān)注他們。
圖2 風險識別框架
ATO對所有大企業(yè)應用風險篩選規(guī)則/標準，根據(jù)風險識別框架評估納稅人的風險，確定納稅人可能的具體風險事項；然后對納稅人業(yè)務或具體風險進行深入分析，初步確定風險；根據(jù)該風險等級確定是否將個案升級到審計。
（二） 稅務審計流程
ATO大企業(yè)稅務審計流程主要包括五個程序，分別為：制定審計規(guī)劃、收集信息開展審計、確定稅務局意見、通報和結(jié)束、檢查和監(jiān)測。
1.在審計規(guī)劃制定階段稅務局要與企業(yè)開展初次審計會見，就審計規(guī)劃中的相關(guān)事項進行商議確定，以確保審計規(guī)劃的可操作性。
2.ATO非常注重審計過程中的信息收集工作，規(guī)定審計人員需要制定信息收集計劃，明確了解測試風險假設(shè)所需要的信息和獲取方式，并制定應變方式和降低風險方式；收集信息可采取非正式方法和正式方法，具體要取決于納稅人在風險識別框架中的位置以及納稅人在風險檢查和審計過程中的行為和回復情況；審計人員還要考慮信息收集過程中的法律和行政管理上的限制要求，特別是考慮客戶信息的隱私權(quán)，ATO專門建立了包括律師等專業(yè)人士在內(nèi)的內(nèi)部資源聯(lián)絡團隊，他們熟悉有關(guān)收集信息的法律和政策，可協(xié)助審計人員開展實際工作。在審計過程中，他們還非常注重工作底稿的填寫，即《事實與證據(jù)表》，該表格將所需證明的風險假設(shè)與審計發(fā)現(xiàn)的事實、證據(jù)、法律依據(jù)及其他相關(guān)信息一一關(guān)聯(lián)起來，使之成為發(fā)表稅務機關(guān)意見的直接依據(jù)。
3.確定稅務局意見分為初步確定意見、征求納稅人意見、最終確定意見三個步驟。在這一環(huán)節(jié)中，ATO充分考慮到納稅人的意見，審慎考慮納稅人回復的不同意見，納稅人可請求稅務局內(nèi)部核查最終審計意見，內(nèi)部核查由未參與過所涉及的任何審計事項的高級技術(shù)專家負責。
4.通報和結(jié)束階段包括完成審計報告、向納稅人通報審計結(jié)果、與納稅人進行結(jié)案面談。
5.核查和監(jiān)測階段主要監(jiān)督納稅人對審計結(jié)果的執(zhí)行情況，促進納稅人不斷提高稅收遵從度。
這五個流程環(huán)環(huán)相扣，規(guī)范有序，充分體現(xiàn)了ATO對稅務部門的風險防控制度，即規(guī)范了審計人員的工作程序，又充分考慮到稅企的爭議解決。在五個流程中的每個環(huán)節(jié)都有納稅人的參與，通過面談、意見反饋等方式實現(xiàn)事先、事中和事后的溝通，盡量與納稅人達成一致，為將來可能進行訴訟作好準備。
（三）稅務審計技術(shù)支持
ATO在LB&I下設(shè)立單獨的部門---風險情報與系統(tǒng)支持，提供各種數(shù)據(jù)、系統(tǒng)和產(chǎn)品，支持大企業(yè)稅收管理工作。他們的產(chǎn)品主要包括：客戶身份識別---提供大企業(yè)詳細情況、公司結(jié)構(gòu)和客戶聯(lián)系等信息；健康卡---存儲了大企業(yè)客戶背景信息、企業(yè)所在行業(yè)、其遵從管理水平等大量的信息；計算機輔助稅務審計；復雜數(shù)據(jù)分析---提供數(shù)據(jù)挖掘和文本挖掘能力；數(shù)據(jù)服務---獲取和分析來自稅務局數(shù)據(jù)倉庫的核心數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)倉庫是數(shù)據(jù)存儲處，包括報稅表、案例管理和會計數(shù)據(jù)；在線分析處理---根據(jù)客戶身份識別信息對納稅人數(shù)據(jù)進行多維分析；數(shù)據(jù)質(zhì)量的月度報告。
四、我國開展大企業(yè)稅務審計的借鑒
美英澳等發(fā)達國家在大企業(yè)稅收專業(yè)化管理道路上歷經(jīng)了十幾年的發(fā)展歷程，從大企業(yè)管理部門的設(shè)置等制度層面發(fā)展到具體的稅務風險管理和服務的操作層面，都歷經(jīng)了改革、發(fā)展和逐步完善的過程，他們的成功經(jīng)驗對我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理及稅務審計都提供了很好的借鑒。
我國自2008年總局成立大企業(yè)稅收管理司后，全國各地創(chuàng)新性地開展大企業(yè)稅收管理和服務實踐，取得了階段性成果。但是，大企業(yè)稅務審計工作起步較晚，在審計理念、審計規(guī)范及具體的審計方法上都有待提高。
（一） 樹立以風險為導向的大企業(yè)稅務審計理念，充分發(fā)揮大企業(yè)稅務審計的遵從引導作用。
大型企業(yè)集團通常具有以下特征：一是規(guī)?；?jīng)營，規(guī)模龐大、跨地域分布、組織結(jié)構(gòu)復雜、經(jīng)營業(yè)務多元化；二是集團化管理，集團的管理層對整個集團的控制力極強，特別是對于內(nèi)部控制和財務稅務管理的規(guī)定非常嚴格、詳盡，對于同一類業(yè)務的處理具有高度的相似性；三是稅務處理復雜化，大企業(yè)跨國交易、稅收籌劃、跨地區(qū)的集團式經(jīng)營和商務模式的不斷創(chuàng)新，給傳統(tǒng)的稅務管理方式帶來很大的挑戰(zhàn)；四是信息化程度高、高素質(zhì)專業(yè)化人才聚集等。這些都說明稅務機關(guān)的傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)不能適應大企業(yè)的現(xiàn)代化管理方式，我們亟待采用一種新型的大企業(yè)稅收遵從管理模式。
大企業(yè)稅務審計是大企業(yè)稅收遵從管理的重要組成部分，其基本原理是在對大企業(yè)開展稅務風險識別與分析的基礎(chǔ)上，以稅務審計假設(shè)為前提，通過對企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)的評價，有針對性的制定審計程序和計劃，并以稅務審計技術(shù)與方法為依托，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在涉稅問題上錯報、漏報的稅收管理活動。這種風險導向型審計與傳統(tǒng)的納稅評估、稅務稽查相比，更注重將有限的資源集中于高風險領(lǐng)域、更注重企業(yè)內(nèi)控層面的缺陷改進、更注重從納稅籌劃的角度發(fā)現(xiàn)稅收問題、更注重與納稅人的實時溝通和協(xié)商，發(fā)揮好稅務審計的作用，有助于更好地利用征管資源、提高征管效率、提高納稅人的稅法遵從度和納稅人滿意度。
（二）規(guī)范審計程序，提高審計效率，防范執(zhí)法風險。
我國大企業(yè)稅務審計正處于起步階段，仍處在理論探討和實踐探索過程中，還沒有明確的工作規(guī)范來指引工作，但是隨著工作的深入開展，工作目標將更精準、工作思路將更清晰，戰(zhàn)略規(guī)劃將更系統(tǒng)，因此，可借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合實際，探索出一套符合我國實際的審計制度。制定類似于審計工作指引、工作規(guī)程等規(guī)范性文件，對審計的法律地位和行政職責、審計程序、審計方法、審計工作記錄和審計保障措施等作出明確規(guī)定，并針對特定行業(yè)或問題的審計制定審計的具體方法指引。
在審計工作程序上，澳大利亞的大企業(yè)稅務審計流程值得我們借鑒，其規(guī)范化的五個程序---制定審計規(guī)劃、收集信息開展審計、確定稅務局意見、通報和結(jié)束、檢查和監(jiān)測，以及每個程序關(guān)注的信息收集、工作底稿及充分的稅企溝通環(huán)節(jié)，都體現(xiàn)了大企業(yè)稅務審計的特色；在審計方式上，實行個案審計和行業(yè)審計相結(jié)合的方式，達到“審計一家企業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)”的目的；在審計的性質(zhì)定位上，可借鑒美國將審計定位為民事審計，與刑事調(diào)查的稽查相區(qū)別，在證據(jù)要求和處罰等均有所區(qū)別；在爭議解決機制上，可借鑒美英澳等國的非必要訴訟的申訴機制，遵循按程序盡快適當解決的基本原則，開發(fā)旨在有效及時獲得公平解決的爭端解決工具，以降低管理成本、加快解決過程。
（三）加強專業(yè)人才培養(yǎng)，為審計工作提供人力保障。
大企業(yè)稅務審計人員面對的是業(yè)務量大、交易復雜、稅收籌劃能力強的大型企業(yè)，要求稅務人員懂外語、熟悉國際稅收和具備較高財務分析能力而且對執(zhí)業(yè)注冊會計師、注冊稅務師、信息技術(shù)分析等工作也有一定了解。目前我國從事大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的人員較少，基層管理人員日常事務纏身，無暇專心于專業(yè)化管理，在專業(yè)知識和技能方面也比較欠缺，稅務部門的人才隊伍已不適應于大企業(yè)稅收的現(xiàn)代化管理要求。
在一線人才隊伍的培養(yǎng)和使用上，我們可借鑒美英澳等國對人才的培養(yǎng)和使用的機制，包括：建立有針對性的錄用和留住員工的機制，以建立靈活的、技能高超的員工隊伍；建立適當?shù)淖駨墓芾韴F隊，團隊的構(gòu)成要與工作的性質(zhì)、復雜程度和廣度相稱；對遵從管理人員的能力資格提出明確的要求，開展有針對性的教育培訓，使之具備較強的領(lǐng)導能力、項目管理能力和技術(shù)能力；并建立相應的績效管理和能力評估等機制，使合適的人做合適的工作，合適的工作有合適的人做。
在審計工作的專家支持上，我們還可借鑒美英澳等國對內(nèi)部專家和外部專家的培養(yǎng)和利用。他們在稅務局總部會有一批行業(yè)辦公室專家團隊，這些團隊成員致力于研究最新的稅收籌劃動向、日常審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題的處理以及稅法漏洞的彌補等工作，主要負責對審計的重點領(lǐng)域、重點風險上在政策的適用、案件的定性上給予指導。此外，這些國家還會充分利用外部的專家團隊，他們會與行業(yè)專家、中介機構(gòu)、研究機構(gòu)、法律顧問等保持有效的合作伙伴關(guān)系，以便利用這些外部專家顧問為審計提供特定的建議。
（四）加強信息管稅的力度，為審計工作提供技術(shù)支持。
為應對大企業(yè)復雜業(yè)務帶來的海量信息，大企業(yè)稅務審計要在現(xiàn)代信息技術(shù)應用的支撐下才能工作。信息應用應至少包括兩個方面：一是建立高效的涉稅信息管理系統(tǒng)；二是開發(fā)應用具備數(shù)據(jù)采集、分析和利用的計算機輔助審計工具。
擁有充分、準確的信息是稅務管理的基礎(chǔ)，可借鑒美英澳等國針對涉稅信息報告的立法經(jīng)驗，進一步拓寬納稅人信息報告的范圍、內(nèi)容和第三方信息如實報告等法律義務。第三方信息報告的法律制度有助于提高納稅人的稅收遵從度，同時有利于從源頭上消除納稅不遵從動機，使稅務部門獲得較真實的涉稅信息。
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