近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對(duì)某技術(shù)公司稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司通過(guò)要求銷售人員在外購(gòu)買發(fā)票、虛構(gòu)原材料入庫(kù)單的手段，虛構(gòu)生產(chǎn)成本，變相發(fā)放銷售人員提成，導(dǎo)致少代扣代繳個(gè)人所得稅30余萬(wàn)元。該局依法對(duì)這家公司做出了稅務(wù)處理決定，責(zé)令追繳其少代扣代繳的個(gè)人所得稅30余萬(wàn)元并對(duì)其處以0．5倍的罰款15萬(wàn)余元。
據(jù)該公司財(cái)務(wù)人員交待，公司內(nèi)部有規(guī)定，銷售人員必須提交等值的物料采購(gòu)發(fā)票才能領(lǐng)取銷售提成獎(jiǎng)金，具體做法是：首先，公司銷售人員從代開(kāi)單位購(gòu)買特定生產(chǎn)原料名稱的發(fā)票、虛構(gòu)原材料采購(gòu)，回來(lái)上交公司會(huì)計(jì)審核確定為有效發(fā)票后，再到生產(chǎn)部辦理虛假的原材料入庫(kù)單據(jù)，憑借虛開(kāi)的發(fā)票和入庫(kù)單，銷售人員才能領(lǐng)取到相應(yīng)的銷售提成款。經(jīng)核實(shí)，該公司在檢查年度通過(guò)這種方式發(fā)放的提成款有200余萬(wàn)元，均未合并入工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。最終該公司不但需要補(bǔ)代扣代繳這部分個(gè)人所得稅，還要面臨對(duì)自己違法行為的罰款，可謂得不償失。
稅官說(shuō)法：在檢查工作中，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)以原材料采購(gòu)費(fèi)、辦公費(fèi)、交通住宿費(fèi)等名義和以各種渠道取得的發(fā)票入賬，以報(bào)銷發(fā)票費(fèi)用的形式變相發(fā)放職工的薪酬，以達(dá)到少代扣代繳個(gè)人所得稅、同時(shí)增加賬面的費(fèi)用成本、做低利潤(rùn)從而少繳企業(yè)所得稅的雙重目的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得的范圍是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，無(wú)論以何種形式取得的薪酬，都必須繳納個(gè)人所得稅，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，必須履行代扣代繳義務(wù)。本案中，該企業(yè)以報(bào)銷發(fā)票費(fèi)用的形式發(fā)放銷售人員提成屬于工資薪金所得范疇，應(yīng)合并入工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的應(yīng)該是實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。虛構(gòu)的生產(chǎn)材料、辦公費(fèi)等成本支出不允許在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
稅務(wù)部門提醒，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了避稅，很多企業(yè)都選擇以報(bào)銷發(fā)票的形式發(fā)放提成、加班費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)甚至是年終獎(jiǎng)，不論以何種形式發(fā)放，只要因個(gè)人任職或者受雇而取得的所得都屬工資收入，應(yīng)依法并入當(dāng)期工資薪金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此外，報(bào)銷的發(fā)票若為虛構(gòu)或與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)核實(shí)，將依法追補(bǔ)少繳的企業(yè)所得稅。
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