如何加強(qiáng)餐飲行業(yè)涉稅問題的征管
來源：作者：日期:06-02-10
按照《營業(yè)稅稅目注釋》中對(duì)“服務(wù)業(yè)——餐飲業(yè)”稅目的解釋，餐飲業(yè)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)?！秶窠?jīng)濟(jì)行業(yè)分類目錄》中將餐飲業(yè)的范圍限定為專門從事飯館、菜館、飯鋪、冷飲館、酒館等的行業(yè)，也包括其他部門所屬的對(duì)外營業(yè)的食堂。
餐飲行業(yè)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有很多不同的分類方法，業(yè)內(nèi)通常將餐飲行業(yè)分為正餐與快餐兩大類，而正餐和快餐中又分別有中式和西式之分。在稅收征管過程中，針對(duì)餐飲企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模、裝修檔次、菜品種類及消費(fèi)對(duì)象的不同，從而在財(cái)務(wù)核算及涉稅問題等到方面所表現(xiàn)出的不同，一般將餐飲行業(yè)分為高檔酒樓、中檔菜館和小吃攤店3大類。
餐飲行業(yè)稅收征管5大特點(diǎn)
餐飲行業(yè)作為最貼近百姓生活的服務(wù)行業(yè)之一，其社會(huì)關(guān)注度較高，隨著旅游餐飲、家宴、婚慶消費(fèi)成為餐飲業(yè)的經(jīng)營亮點(diǎn)，其經(jīng)營特色化和市場細(xì)分化更加明顯。大眾消費(fèi)進(jìn)一步成為餐飲業(yè)的消費(fèi)主流。同時(shí)，餐飲業(yè)的功能也向社會(huì)交往、休閑享受等方面拓展。這使餐飲業(yè)涉及到百姓更多的實(shí)際利益。近年來，涉及餐飲企業(yè)的涉稅案舉報(bào)案件，特別是發(fā)票舉報(bào)案件激增，從這個(gè)角度可以說，對(duì)餐飲行業(yè)的稅收征管和稅務(wù)稽查集中體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政水平和社會(huì)形象。
餐飲行業(yè)迅速發(fā)展，餐飲企業(yè)數(shù)量和從業(yè)人數(shù)快速增加的同時(shí)，餐飲企業(yè)之間的合并重組增強(qiáng)，企業(yè)改制步伐加快，異地?cái)U(kuò)張和餐飲集團(tuán)化。連鎖化成為發(fā)展趨勢。同時(shí)，餐飲企業(yè)的所有制構(gòu)成，經(jīng)營模式、核算管理等方面也呈現(xiàn)多樣化的態(tài)勢。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控和行業(yè)研究，從而根據(jù)餐飲企業(yè)的不同類別和相應(yīng)特點(diǎn)制定有針對(duì)性的稅收管理方式。
餐飲行業(yè)涉及的稅種少，核算相對(duì)簡單，但稅收管理特別是稅收稽查難度較大，餐飲企業(yè)一般只涉及營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅和個(gè)人所和稅等稅種，且其經(jīng)營環(huán)節(jié)少，財(cái)務(wù)核算并不復(fù)雜，但餐飲行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)在特點(diǎn)給稅收征管和稽查增加了較大的難度，主要特點(diǎn)體現(xiàn)在5個(gè)方面。
特點(diǎn)1、餐飲行業(yè)的集團(tuán)化、連鎖化發(fā)展，使一家餐飲企業(yè)擁有眾多子公司、孫公司、加盟公司、以及一個(gè)集團(tuán)公司同時(shí)經(jīng)營餐飲、住宿、洗浴、娛樂等多種項(xiàng)目的情況越來越普遍。這就造成了檢查一戶企業(yè)，往往要同時(shí)延伸稽查與其相關(guān)的多家單位，核實(shí)一筆收入，往往涉及營業(yè)稅多個(gè)稅目的情況。另外，在對(duì)連鎖公司進(jìn)行檢查，特別是調(diào)查取證過程中，為防止各分公司間轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，銷毀證據(jù)資料，必須采取多個(gè)檢查組同時(shí)入戶等措施和策略。這客觀上延長了稅務(wù)稽查辦案的周期，也對(duì)單個(gè)案件的人力投入和稽查的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)提出了更高的要求。
特點(diǎn)2、雖然餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)較少，但由于其大量從農(nóng)貿(mào)市場購進(jìn)原材料，成本核算比較混亂，白條入賬，坐支應(yīng)稅收入等現(xiàn)象比較普遍。而且由于其供貨者為多個(gè)體攤販和菜農(nóng)，在稅務(wù)稽查中基本無法進(jìn)行外調(diào)取證。
特點(diǎn)3、餐飲行業(yè)財(cái)務(wù)電算化程度和水平提高較快。目前，絕大多數(shù)餐飲企業(yè)，特別是中高檔酒樓和連鎖店都采用專門的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，電子表單、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)代替了傳統(tǒng)的紙制流水單，營業(yè)日?qǐng)?bào)表，更有規(guī)模較大的企業(yè)，尤其是外資公司和連鎖企業(yè)自行開發(fā)、使用個(gè)性化軟件。這迫使稅務(wù)稽查人員必須掌握一定的計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，甚至為了查處一個(gè)案件，還要專門學(xué)習(xí)被查單位專有財(cái)務(wù)軟件的使用方法。并且在涉稅違法問題的定性處理過程中，稽查人員還必須解決電算化軟件生成的以計(jì)算機(jī)硬盤為存儲(chǔ)介質(zhì)的電子證據(jù)的保全、固定和使用問題，工作量和工作難度較大。
特點(diǎn)4、餐飲業(yè)從業(yè)人員流動(dòng)性大，普通服務(wù)員與廚師，高級(jí)管理人員的收入差別也較大，不利于個(gè)人所得稅的評(píng)估和稽查。
特點(diǎn)5、餐飲企業(yè)經(jīng)營情況受到各種客觀因素的綜合影響，其運(yùn)作方式和收入情況千差萬別，缺乏相互之間的可比性和參照意義，不便于稅源監(jiān)控，納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查工作的開展。
主要涉稅違法的9種表現(xiàn)
表現(xiàn)1、采取收入不入賬或設(shè)置“賬外賬”的形式，直接坐支現(xiàn)金，隱匿應(yīng)稅收入。餐飲行業(yè)直接面向百姓的特點(diǎn)，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，特別是以個(gè)人消費(fèi)為主的中小餐館，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購買原材料，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問題。如北京某餐飲連鎖企業(yè)，采取抽單（當(dāng)日菜單小票）方式，隱匿顧客未索要發(fā)票部分的現(xiàn)金營業(yè)收入4064.3萬元，偷逃營業(yè)稅金及附加223.54萬元。需要說明的是，中小餐飲企業(yè)界出于經(jīng)營成本的考慮，主要從價(jià)格較低但通常無法開具正規(guī)發(fā)票的農(nóng)貿(mào)市場或菜農(nóng)處購進(jìn)原材料，其成本無法正常核算入賬，所以采取直接從營業(yè)收入中支現(xiàn)金的方式進(jìn)行彌補(bǔ)，是產(chǎn)生這類涉稅問題的一個(gè)主要?jiǎng)右颉?div style="height:15px;">
表現(xiàn)2、不按規(guī)定開具發(fā)票，隱匿應(yīng)稅收入。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”，“有獎(jiǎng)發(fā)票”等措施的推行，消費(fèi)者，特別是個(gè)人消費(fèi)者索要發(fā)票意識(shí)和積極性的逐步提高，餐飲企業(yè)以“發(fā)票開完了”、“開票機(jī)壞了”等借口不按規(guī)定開具發(fā)票或借用其他單位發(fā)票，購買使用假發(fā)票，從而達(dá)到隱匿應(yīng)稅營業(yè)收入目的，這種情況時(shí)有發(fā)生，這類問題在涉稅違法舉報(bào)案件中占有很大的比例。如北京某餐館以“抵賬”方式從其他餐飲企業(yè)非法取得百元面值的定額發(fā)票600余份，加蓋其印章后使用，同時(shí)，該餐館從票販子處購買假發(fā)票300余份開具使用，共隱匿營業(yè)稅金及附加1.03萬元。
表現(xiàn)3、故意混淆經(jīng)營行為，錯(cuò)誤使用稅率，少繳營業(yè)稅金及附加。擁有卡拉OK、上網(wǎng)及其他娛樂設(shè)備，進(jìn)行綜合經(jīng)營的餐飲企業(yè)，常會(huì)出現(xiàn)不區(qū)分或人為調(diào)整餐飲收入和娛樂收入，并將稅率較高的娛樂業(yè)收入錯(cuò)按餐飲業(yè)適用的低稅率申報(bào)納稅的問題。如北京某飯莊，將其兼營KTV包房取得的娛樂業(yè)收入229萬記入餐飲收入申報(bào)納稅，少繳營業(yè)稅金及附加和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)共計(jì)41.22萬元。
表現(xiàn)4、餐飲企業(yè)未將顧客持其“贈(zèng)卡”或“送券”消費(fèi)部分計(jì)入應(yīng)稅營業(yè)收入，少繳營業(yè)稅金及附加。按照國家稅務(wù)總局對(duì)“大連市金百合洗浴公司”案件相關(guān)稅政問題請(qǐng)示的批復(fù)，即：“消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)與的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為消費(fèi)持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額”。餐飲企業(yè)通過“贈(zèng)卡”，“送券”實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額，應(yīng)計(jì)入其應(yīng)稅營業(yè)收入并繳納營業(yè)稅金及附加。但目前餐飲企業(yè)普遍未將這部分營業(yè)額確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。
表現(xiàn)5、非法取得發(fā)票，多列成本費(fèi)用，偷逃企業(yè)所得稅。部分餐飲企業(yè)由于進(jìn)貨渠道不正規(guī)無法取得發(fā)票等客觀原因，以及追求收入最大化的利益驅(qū)動(dòng)，在坐支現(xiàn)金、人為減少收入的同時(shí)，非法取得發(fā)票甚至購買假發(fā)票，多列，虛列成本費(fèi)用，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額，偷逃企業(yè)所得稅。
表現(xiàn)6、采取聯(lián)營形式進(jìn)行經(jīng)營的餐飲企業(yè)，通過簽訂不規(guī)范或虛假的聯(lián)營合同，以借款投資、轉(zhuǎn)租房屋為招牌，列支股東單位的成本費(fèi)用，偷逃企業(yè)所得稅。北京某酒樓是由兩家單位投資成立的聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營合同中載明：某房地產(chǎn)公司以全新裝修的3100平方米美食城為條件與某餐飲集團(tuán)聯(lián)營，成立北京某酒樓，共同分享利潤與風(fēng)險(xiǎn)。在具體操作上，某房地產(chǎn)公司以1535.5萬元的貨幣資金形式投資于裝修經(jīng)營用房，再以全新裝修的經(jīng)營用房為條件進(jìn)行聯(lián)營，但該房地產(chǎn)公司僅就其投資總額中的50萬元注冊(cè)為資本金，其余1485.5萬元作為借款轉(zhuǎn)入新辦聯(lián)營企業(yè)——北京某酒樓賬中的“長期借款”科目，北京某酒樓以年利率12%的高額利息支付其借款利息，并在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支；同時(shí)，這3100平方米的經(jīng)營用房實(shí)際上是某房地產(chǎn)公司下屬的某貿(mào)易中心承租的房屋，租金由該中心按季支付給產(chǎn)權(quán)單位。這樣，在聯(lián)營過程中，這3100平方米經(jīng)營用房被某貿(mào)易中心轉(zhuǎn)租給某房地產(chǎn)公司，某房地產(chǎn)公司又承租房屋的使用權(quán)為聯(lián)營條件投資入股，在這個(gè)出租——轉(zhuǎn)租——承租——投資的過程中，聯(lián)營企業(yè)界為北京某酒樓雖然未與任何單位簽訂房屋租賃協(xié)議，但其實(shí)際承擔(dān)了應(yīng)由某房地產(chǎn)公司承付的租金，并在“營業(yè)費(fèi)用”中進(jìn)行列支。通過上述操作，達(dá)到了多列成本費(fèi)用，人為減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的目的，共計(jì)少繳企業(yè)所得稅300余萬元。
表現(xiàn)7、部分餐飲企業(yè)未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，存在員工收入達(dá)到征收標(biāo)準(zhǔn)但未申報(bào)納稅的情況。
表現(xiàn)8、由于餐飲企業(yè)大多租房經(jīng)營以及公共部門介入等原因，部分餐飲企業(yè)房產(chǎn)歸屬不清，存在經(jīng)營期間未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的問題。
表現(xiàn)9、個(gè)別餐飲企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策，借用、偽造“下崗證”等手續(xù)，騙取稅收優(yōu)惠。
餐飲行業(yè)稅收征管的6條應(yīng)對(duì)措施
通過對(duì)餐飲行業(yè)的特點(diǎn)、發(fā)展趨勢、納稅情況及存在的主要涉稅違法問題類型的調(diào)查了解與歸納分析，針對(duì)餐飲行業(yè)的稅收征管和稅務(wù)稽查提出以下應(yīng)對(duì)措施。
措施1、繼續(xù)深化發(fā)票改革，積極推廣稅控裝置。鑒于發(fā)票在餐飲行業(yè)稅收控管中的重要作用，進(jìn)一步完善發(fā)票管理，提高稅控裝置使用面，從而以餐飲業(yè)稅源實(shí)行以“以票控稅”為主要手段的有效監(jiān)管。
措施2、推行、優(yōu)化有獎(jiǎng)發(fā)票制度，進(jìn)一步提高消費(fèi)者索要發(fā)票的積極性。在完善發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推行有獎(jiǎng)發(fā)票制度，并在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，優(yōu)化中將額度設(shè)置、擴(kuò)大中獎(jiǎng)面，從而提高消費(fèi)者索要發(fā)票的意識(shí)和積極性，強(qiáng)化“以票控稅”的作用和效果。
措施3、結(jié)合稅收專定員制度的推行，充分發(fā)揮專管員“專管戶、專管事”掌握第一手情況的作用，一方面加強(qiáng)規(guī)模較大的重點(diǎn)餐飲企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，抓住“大頭”，另一方面，合理確定個(gè)體餐飲攤店的稅收定額，并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使其更加科學(xué)、合理。
措施4、積極運(yùn)用征管數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)信息及其他外部資料對(duì)餐飲行業(yè)開展納稅評(píng)估工作，并在總結(jié)規(guī)律、歸納問題的基礎(chǔ)上適時(shí)對(duì)某一類具有共性問題的餐飲企業(yè)開展專項(xiàng)檢查，從而達(dá)到規(guī)范行業(yè)納稅行為的目的。
措施5、注重研究餐飲行業(yè)經(jīng)營運(yùn)用規(guī)律，總結(jié)行業(yè)檢查方法，提高稅務(wù)稽查工作的針對(duì)性。
措施6、針對(duì)餐飲行業(yè)普遍使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查人員計(jì)算機(jī)電算化知識(shí)、發(fā)票防偽及稅控裝置使用等方面的培訓(xùn)，有效提高其綜合知識(shí)水平和電算化查賬能力。
