如何從會(huì)計(jì)報(bào)表判斷企業(yè)是否舞弊
一、從報(bào)表的基本平衡關(guān)系判斷
先通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間的基本平衡關(guān)系來(lái)辨別會(huì)計(jì)報(bào)表的真?zhèn)?，如果?huì)計(jì)報(bào)表不滿(mǎn)足下列平衡關(guān)系，則可以判斷該會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)人員也可以根據(jù)下列公式檢查自行編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否正確?；酒胶怅P(guān)系如下：首
1、資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
2、資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”期末余額=利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”
3、資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”期末余額=期初余額+/-當(dāng)年損益及調(diào)整事項(xiàng)
4、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用
5、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”=資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”期末余額（注：新利潤(rùn)表無(wú)利潤(rùn)分配項(xiàng)目，需根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行勾稽）
6、現(xiàn)金流量附表中“凈利潤(rùn)”=利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”
7、現(xiàn)金流量主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”=現(xiàn)金流量附表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”
8、現(xiàn)金流量主表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”=現(xiàn)金流量附表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額；
9、會(huì)計(jì)賬面余額中“本年初余額”=“上年末余額”
（二）對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核加以判斷
通過(guò)對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核， 判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合邏輯，為如果存在邏輯矛盾，則存在重大的虛假嫌疑，可以根據(jù)此線(xiàn)索進(jìn)行追查，以判斷真假。
1、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，或投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。
2、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”的合理性。
3、投資人可以將資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊項(xiàng)目期末與期初的差額，與固定資產(chǎn)平均原始價(jià)值比較，匡算固定資產(chǎn)綜合折舊率，與企業(yè)往年以及行業(yè)平均水平比較，復(fù)核折舊費(fèi)用計(jì)提的總體合理性。
4、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、長(zhǎng)期借款平均余額以及借款利息率，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(其主要構(gòu)成為借款利息)的合理性。
5、如果流轉(zhuǎn)稅占收入的比例在不同期間變化幅度較大，或與同行業(yè)之間存在較大差異，則該企業(yè)收入或流轉(zhuǎn)稅可能不真實(shí)。
6、如公司主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則公司虛增收入或者偷漏稅款的風(fēng)險(xiǎn)較大。
7、如果賬面稅率(利潤(rùn)表中“所得稅”與“利潤(rùn)總額”之比)顯著小于法定稅率，則說(shuō)明大部分稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)在稅法中不能確認(rèn)為應(yīng)稅所得，這種顯著差異無(wú)疑折射出公司存有虛假利潤(rùn)或偷逃稅款之風(fēng)險(xiǎn)。
8、一般企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物，其現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致。關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理，如果差額較大則存在重大嫌疑。
9、資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”的增加(減少)，一般對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量或流出量的減少(增加)。應(yīng)注意關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的變動(dòng)(期末與期初差額)，與現(xiàn)金流量附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量變動(dòng)的連動(dòng)關(guān)系是否合理。
10、資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨項(xiàng)目”增加或減少，一般對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量的增加或減少。
11、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額，復(fù)核現(xiàn)金流量附表中投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的合理性。
12、財(cái)務(wù)比率分析
財(cái)務(wù)比率分析是指將財(cái)務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動(dòng)來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息是否可靠。如將本期的財(cái)務(wù)比率與前期、計(jì)劃、同行業(yè)的其他企業(yè)、行業(yè)平均水平進(jìn)行比較等。
財(cái)務(wù)比率的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)通常有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是在財(cái)務(wù)比率分析中經(jīng)常采用的一種標(biāo)準(zhǔn)，它的形成依據(jù)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。如流動(dòng)比率為2∶1，速動(dòng)比率為1∶1等(筆者注：由于環(huán)境的變化，近年來(lái)在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)償債能力經(jīng)驗(yàn)值的修正：流動(dòng)比率，150％以上為優(yōu)良型、100％-150％為普通型、100％以下為不良型；速動(dòng)比率，75％以上為優(yōu)良型、50％-75％為普通型、50％以下為不良型)。再如，當(dāng)流動(dòng)負(fù)債對(duì)有形凈資產(chǎn)的比率超過(guò)80％時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難；存貨對(duì)凈營(yíng)運(yùn)資本的比率不應(yīng)超過(guò)80％等，都是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。還有，資產(chǎn)負(fù)債率＜70％(證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司不得直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70％的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保)、凈資產(chǎn)收益率≥6％(上市公司配股及增發(fā)條件規(guī)定，公司最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率≥6％)、總資產(chǎn)報(bào)酬率[(利潤(rùn)總額+利息支出)/平均資產(chǎn)總額]≥資金綜合使用成本等。歷史標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)過(guò)去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。將企業(yè)本期財(cái)務(wù)比率與歷史標(biāo)準(zhǔn)比較，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重大的或異常的波動(dòng)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是按行業(yè)制定的，它反映行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的基本水平，可以通過(guò)查閱相關(guān)行業(yè)研究期刊、報(bào)告、網(wǎng)絡(luò)，來(lái)了解行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率。
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