稅前扣除的原則
根據(jù)《
企業(yè)所得稅法》第八條
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)
納稅所得額時扣除。
按照稅法對稅前扣除內(nèi)容待遇，又可歸納為：
據(jù)實(shí)扣除：根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的，并且能夠符合稅法扣除的前置條件的金額按實(shí)扣除。
扣除條件
1. 生產(chǎn)經(jīng)營活動是已經(jīng)完成的：如售后的三包費(fèi)用、準(zhǔn)備金等屬于或有的，沒有實(shí)際發(fā)生的，不能據(jù)實(shí)扣除；
2. 需要取得有效票據(jù)：如預(yù)提費(fèi)用，在5月31日前取得票據(jù)即可據(jù)實(shí)扣除；
3. 對某些項(xiàng)目設(shè)定的要求中還有款項(xiàng)必須支付，主要涉及職工薪酬、職工教育經(jīng)費(fèi)等。
限額扣除：稅法對特定的項(xiàng)目，基于合理性的原則，制定了扣除的標(biāo)準(zhǔn)。
主要涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、五險一金、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險、企業(yè)年金、公益性捐贈、傭金、手續(xù)費(fèi)、從非金融機(jī)構(gòu)取得的利息等。
不得扣除：基于稅收的立法精神，企業(yè)的經(jīng)營活動必須要合法合規(guī)，由于不合法不合規(guī)導(dǎo)致的罰款、罰金、滯納金等，以及企業(yè)經(jīng)營活動沒有相關(guān)性的費(fèi)用支出，不允許在稅前扣除。
主要需要關(guān)注營業(yè)外支出、資產(chǎn)損失等科目中是否有需要調(diào)整的事項(xiàng)。
分期扣除：主要涉及長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等，廣義的分期扣除還包括損益性支出或者費(fèi)用型支出，但是縱跨兩個年度的費(fèi)用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，進(jìn)行分期扣除。
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)年新增的長期資產(chǎn)，以及費(fèi)用化支出和營業(yè)外支出中是否有應(yīng)做資本性支出但是一次性進(jìn)入損益的費(fèi)用。
每個企業(yè)都應(yīng)該將自己的經(jīng)營活動和財務(wù)處理結(jié)合稅法規(guī)定進(jìn)行梳理，并分類處理。
工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除
工資性支出稅前扣除要點(diǎn)
1. 實(shí)際支付并扣繳個稅
2. 關(guān)注《關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家
稅務(wù)總局公告2013年第19號)，以下簡稱“19號公告”。
19號公告對外籍員工工資薪金稅前扣除的管理提出新的要求。假設(shè)母公司派遣的外籍員工，其報酬按照工資薪金發(fā)放，并扣繳個人所得稅，一般認(rèn)為這樣在稅前扣除是比較安全的。但是如果根據(jù)19號公告，判定外派員工在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)支付的就不是工資薪金，而是向常設(shè)機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，其中可能是提供技術(shù)支持服務(wù)和管理咨詢服務(wù)，而這些服務(wù)是屬于
營改增的項(xiàng)目，常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)開具國稅的
增值稅發(fā)票給境內(nèi)支付方，由此會牽扯到非居民企業(yè)在華納稅的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)以及常設(shè)機(jī)構(gòu)取得收入核定征收的企業(yè)所得稅。
目前外籍員工的工資支付有三種模式：
（一） 由境內(nèi)接收企業(yè)代扣代繳個人所得稅后支付給境外母公司，再由母公司支付外籍人員的工資及其境外勞保等。企業(yè)應(yīng)注意，扣繳個人所得稅的工資薪金金額加扣繳的個人所得稅應(yīng)等于在賬面上所體現(xiàn)出來的職工薪酬，稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注賬面列支的工資薪金與申報個稅的金額是否相等，如果不等，會認(rèn)為是境外母公司所獲得的管理利潤，那么應(yīng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二） 境外母公司將外籍員工掛靠在海外人員人力資源代理管理公司，接收企業(yè)將錢付給人力資源服務(wù)公司，人力資源服務(wù)公司開發(fā)票給境內(nèi)支付方，再由人力資源外服公司將工資等費(fèi)用支付給外籍員工并代外籍員工在地稅局申報個稅。外服公司必須提供發(fā)票及發(fā)票清單，以證明所支付的費(fèi)用已經(jīng)作為外籍員工的工資等已經(jīng)全部在華申報了個人所得稅。
（三） 接收企業(yè)直接將工資薪金支付到外籍員工的工資卡，并且扣繳個人所得稅。這種情況下，只需證明該外籍員工的工資薪金及獎金是由接收企業(yè)考核管控的即可。
在進(jìn)行2013年匯算清繳時，很多地方稅務(wù)局要求凡是有外籍員工的公司，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案說明其外籍員工的工資薪金是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)收入。
3. 關(guān)注勞務(wù)用工人員稅前扣除的地方性稅收征管要求。
例如，企業(yè)將季節(jié)工、外服的員工掛靠在人力資源管理公司的，把工資薪金付給人力資源管理公司并取得相應(yīng)發(fā)票。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，只要是付給勞務(wù)公司的或者為勞務(wù)用工而支付的報酬，能將其中工資性支出和福利性支付正確劃分，那么工資性支出是可以作為提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。有些地方稅務(wù)局只需要列總額，有些地方會要求明細(xì)詳細(xì)到個人。
再例如，上海要求用人單位直接向勞務(wù)人員發(fā)放工資，如果是支付給外服公司，除了取得清單之外，還需要外服公司提供沒有提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的證明。
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除要點(diǎn)
1. 掌握在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的特點(diǎn)；
2. 對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），檢查福利費(fèi)項(xiàng)目的內(nèi)容和票據(jù)是否合規(guī)，是否涉及其他項(xiàng)目的重分類；
如防暑降溫補(bǔ)貼，可能在做賬時計入勞動保護(hù)費(fèi)，企業(yè)為員工報銷的交通費(fèi)、IC卡票等，做賬時計入交通費(fèi)等明細(xì)中，在匯算清繳時都需要重分類到職工福利費(fèi)中。只要具有福利費(fèi)的性質(zhì)，即同等條件下，人人有份，即使在國稅函[2009]3號中沒有被列舉到，如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，依然屬于福利費(fèi)。
福利費(fèi)在稅法上分為三大類：
職工食堂設(shè)備、設(shè)施、人員的費(fèi)用；
食堂補(bǔ)貼、防暑降溫補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、職工家屬的醫(yī)藥費(fèi)報銷等津貼補(bǔ)貼性質(zhì)的費(fèi)用；
撫恤費(fèi)、慰問費(fèi)等。
由于其中允許職工家屬醫(yī)藥費(fèi)報銷、交通費(fèi)報銷等，對于發(fā)票的抬頭并沒有嚴(yán)格規(guī)定，一般稅務(wù)局對此比較寬容。
但是有些稅務(wù)機(jī)關(guān)對食堂的補(bǔ)貼管理比較嚴(yán)，要求采購的食材必須取得發(fā)票，沒有發(fā)票必須進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要特別關(guān)注。
3. 教育經(jīng)費(fèi)中應(yīng)關(guān)注是否有學(xué)歷教育支出，是否存在旅游考察性質(zhì)；
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注教育經(jīng)費(fèi)后附的發(fā)票和附件，如學(xué)歷教育支出，如果學(xué)校開具的行政性收據(jù)或者非稅收入一般繳款書上有“學(xué)費(fèi)”字樣，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)基本都會要求納稅調(diào)整，如果收據(jù)上注明“培訓(xùn)費(fèi)”，最好附帶培訓(xùn)合同，一般都是可以的；此外，教育經(jīng)費(fèi)發(fā)票中如果有旅行社的蓋章，一般稅務(wù)局會索要合同，看行程安排中是否有旅游性質(zhì)。
4. 工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)檢查是否有專用收據(jù)或稅務(wù)局代收憑證。
案例分析
F公司是一家外商獨(dú)資的生產(chǎn)型企業(yè)，2013年銷售額5000萬元，員工300余人，當(dāng)年該公司福利費(fèi)列支金額為50多萬元，其中公司支付員工宿舍租金約20萬元，支付員工旅游費(fèi)用約15萬元，支付員工節(jié)日聚餐、生日聚會費(fèi)用約10萬元，其他零星支出約5萬元。這些費(fèi)用是否都能在稅前扣除？需要符合哪些條件？
企業(yè)在納稅調(diào)整時，首先應(yīng)看福利費(fèi)支出是否超過工資總額的14%，再逐項(xiàng)分析。
員工宿舍租金作為福利費(fèi)是沒有問題的；
員工旅游的發(fā)票一般是旅行公司開具的，員工聚餐一般是酒店開具的發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)會懷疑旅游和聚餐是否為招待客戶的交際應(yīng)酬費(fèi)用，同時在國稅函[2009]3號中，關(guān)于福利費(fèi)的列舉是沒有旅游和聚餐的。某些地方，如江蘇申國稅局在政策解讀中明確提出，只要是為全體員工發(fā)生的，按照稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生制原則、相關(guān)性原則和合理性原則可判斷為福利費(fèi)。但是企業(yè)需要提供真實(shí)發(fā)生的證明材料以支持是為全體員工發(fā)生的費(fèi)用，如全員旅游，需要有活動的通知、行程安排、與旅行社安排時人員的名單，員工聚餐，發(fā)起活動的通知、結(jié)算清單等。
S公司為一家生產(chǎn)型企業(yè)，公司隨同工資發(fā)放給員工的還有誤餐補(bǔ)助、駐外津貼、高溫補(bǔ)助、交通津貼等補(bǔ)貼費(fèi)用；同時，S公司依照實(shí)際發(fā)放的工資總額的2%計提工會經(jīng)費(fèi)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。
現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼是稅務(wù)局比較關(guān)注的，不同的稅務(wù)局可能有不同的認(rèn)定。誤餐補(bǔ)貼、駐外津貼、高溫補(bǔ)助、交通津貼一般不能作為計提工會經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。
2013年，S公司因業(yè)務(wù)需要返聘2名退休人員，返聘人員與企業(yè)簽訂兩年的勞動協(xié)議，并按月享受固定工資4500元，但不享受獎金、社保、福利、培訓(xùn)等其他待遇，S公司按月支付報酬并按“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅。
企業(yè)必須與返聘人員簽訂協(xié)議、為其交納社保并對返聘人員進(jìn)行考核管理，才能在起征點(diǎn)之后按照支付的工資薪金所得交納個人所得稅。2011年發(fā)文，必須交納社保的條件取消，但是只領(lǐng)取固定工資卻不享受獎金、社保、福利、培訓(xùn)等待遇，可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑返聘行為的真實(shí)性，所以這種合同是不可取的。可能會判定為按勞務(wù)報酬所得繳稅。
2013年9月，S公司的美國母公司派遣了2名技術(shù)人員來華，派遣人員與母公司簽訂勞動合同，但是由S公司支付其在華期間的工資及其它所有費(fèi)用。
派遣人員沒有與接收公司簽訂勞動合同，那么其任職、升遷、績效考核等很可能由母公司控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能認(rèn)為其構(gòu)成母公司在華的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并不將其工資費(fèi)用認(rèn)定為工資薪金，不允許提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。所以企業(yè)也需要考慮這種行為對所得稅的影響。
2013年5月，H公司組織三名員工進(jìn)行國內(nèi)考察學(xué)習(xí)1個月，考察期間的全部費(fèi)用為12萬元；同年7月，H公司的一名股東前往海外短期留學(xué)3個月，其學(xué)費(fèi)20萬元由公司承擔(dān)。以上的費(fèi)用是否能計入職工教育經(jīng)費(fèi)并在稅前扣除？如年末初賬戶有余額，該如何處理？如果海外留學(xué)的股東未與公司簽勞務(wù)合同，那么他的學(xué)費(fèi)是否還能在稅前扣除？
對于國內(nèi)考察學(xué)習(xí)的費(fèi)用，只要能證明確實(shí)為學(xué)習(xí)，沒有旅游的性質(zhì)，并且票據(jù)合規(guī)，可以作為職工教育經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。
作為職工教育經(jīng)費(fèi)的前提是必須與公司有合同關(guān)系，案例中前往海外短期留學(xué)的股東不在H公司任職，根據(jù)稅法，其產(chǎn)生的費(fèi)用是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的支出，不允許在稅前扣除。
假設(shè)案例中H公司上一年工資總額為1000萬，計提25萬職工教育經(jīng)費(fèi)，但是只有18萬，有7萬元余額。今年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)32萬，首先沖減上一年余額7萬元，那么這7萬元是否能做納稅調(diào)減？
當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是符合稅前扣除條件的，允許進(jìn)行納稅調(diào)減。假設(shè)案例中H公司當(dāng)年只發(fā)生20萬元股東在海外留學(xué)的費(fèi)用，暫不考慮考察費(fèi)12萬。股東與H公司沒有合同關(guān)系，20萬首先沖減上年度余額7萬，剩余13萬入當(dāng)年費(fèi)用，由于這20萬本身是不能在稅前扣除的，所以沖減上一年余額的7萬不能做納稅調(diào)減；
假設(shè)股東是H公司的員工，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)限額為15萬，30萬中7萬沖減上一年余額，13萬入當(dāng)年費(fèi)用，剩2萬余額，那么沖減去年余額的7萬元中，只有2萬元能做納稅調(diào)減；
假設(shè)股東是H公司的員工，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)限額為30萬，7萬元可以進(jìn)行納稅調(diào)減。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除
1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除的基本規(guī)定
一般企業(yè)：比較收入總額的5‰和實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，按照孰低的原則計算限額，再進(jìn)行調(diào)整；
投資性企業(yè)：投資性的母公司按照投資收益作為計算基數(shù)，按照權(quán)益法計算出的投資收益在稅法上是不承認(rèn)的，這里的投資收益=分紅的實(shí)際收入+轉(zhuǎn)讓股權(quán)的全部收入。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)中如果有不合規(guī)發(fā)票，如何處理？
例：企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，其中無合法票據(jù)的20萬元，那么在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支限額的時候，是按照100萬元為基數(shù)還是80萬元為基數(shù)？
有些企業(yè)認(rèn)為計算限額時去掉的40%中已經(jīng)包含這20萬元，應(yīng)該按照60萬與收入總額的5‰進(jìn)行比較。但是絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該以80萬為基數(shù)，即不合規(guī)發(fā)票的20萬元先全部做納稅調(diào)整，以剩余的80萬的60%即48萬與收入總額的5‰比較計算限額。
3.關(guān)注“會議費(fèi)”、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中是否有交際應(yīng)酬性質(zhì)的費(fèi)用。
如“會議費(fèi)”中的客戶活動，在會務(wù)結(jié)算清單中有禮品、餐飲等，大多數(shù)的
費(fèi)用是交際性質(zhì)的，那么可能需要重分類入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。同理，如果“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中有很多禮品，由于費(fèi)用比較大且具有交際性質(zhì)，也會被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整。
對于金額不大且作為廣告宣傳載體的，如扇子、鼠標(biāo)墊等，總體上可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除
限額扣除的基本規(guī)定
一般企業(yè)：合計為收入總額的15%；
特殊行業(yè)：參看《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）中的規(guī)定。
此外，根據(jù)財稅[2012]48號，“對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)?！?br>
常見問題
1）費(fèi)用的所屬期
假設(shè)企業(yè)要進(jìn)行一個冠名活動，冠名從2013年7月1日至2014年6月30日，冠名費(fèi)在2013年一次性支付并取得發(fā)票，如果這筆費(fèi)用全部計入2013年的營業(yè)費(fèi)用中，就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照時間性差異做納稅調(diào)整。
2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中是否有交際性費(fèi)用
3）贊助性的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
例：G公司即將舉辦大型展銷活動，活動過程中支付業(yè)務(wù)宣傳推介費(fèi)用45萬元；同時，營銷人員用于招待活動商合作商等，計業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元。在年度末扣除時，這些費(fèi)用是否都能在稅前扣除？
根據(jù)稅法規(guī)定，如果能夠證明贊助性支出具有廣告性質(zhì)是可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除的。
假設(shè)G公司找營銷企劃公司為之操辦活動，將結(jié)算費(fèi)用清單作為憑證的附件，其中注明營銷企劃公司為企業(yè)招待參會人員，費(fèi)用為5萬元，那么這5萬元應(yīng)被重分類入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
假設(shè)G公司請的承辦方是政府部門或者活動組委會，那么取得的就是行政事業(yè)收據(jù)、社團(tuán)收據(jù)或非稅收入一般繳款書等財政票據(jù)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)是不認(rèn)此類票據(jù)的，應(yīng)該請對方去稅務(wù)局代開稅務(wù)發(fā)票，否則需要做納稅調(diào)增，并可能構(gòu)成永久性差異。
傭金及手續(xù)費(fèi)稅前扣除
限額扣除的基本規(guī)定
請參看《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號），逐筆計算，每筆為服務(wù)金額的5%。
常見問題
1）采購傭金與銷售傭金是否都有限額限制
有些企業(yè)將采購傭金全部資本化到固定資產(chǎn)原值中，而很多稅務(wù)機(jī)關(guān)將購和銷兩個行為中的傭金都按照服務(wù)金額5%進(jìn)行限額限制，即使已經(jīng)資本化的部分，在日后折舊時也需要將超出比例的部分按年度調(diào)整。
2）服務(wù)金額是否包含增值稅？
假設(shè)企業(yè)由香港公司介紹，出口貨物到美國，折合成人民幣的賬面收入為1000萬，支付傭金80萬，那么超過限額的30萬需要納稅調(diào)增；
假設(shè)為內(nèi)銷，向其他地區(qū)賣貨物，不含稅收入為1000萬，含稅收入為1170萬，假設(shè)傭金為80萬，按照賬面不含稅收入計算限額為50萬，按照含稅收入計算為58.5萬，那么納稅調(diào)整的金額是有出入的。由于稅法沒有明確的規(guī)定，企業(yè)在遇到這樣問題的時候應(yīng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求證當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
3）服務(wù)方的資質(zhì)與設(shè)立地點(diǎn)
財稅[2009]29號文中規(guī)定，提供區(qū)間介紹的服務(wù)方要有中介資質(zhì)，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同，如一般商品的代購代銷不需要資質(zhì)。如果必須有中介資質(zhì)，那么沒有資質(zhì)的中介取得的就不是傭金，而是回扣，就不允許在稅前扣除。
此外，在國際貿(mào)易中，如果取得傭金的一方是設(shè)立在避稅港，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)會懷疑交易的真實(shí)性。國內(nèi)貿(mào)易，假設(shè)中介設(shè)立地點(diǎn)在偏遠(yuǎn)地區(qū)，這也可能被認(rèn)為是企業(yè)避稅，轉(zhuǎn)移利潤的方式。
4）支付方式
傭金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付，不能支付現(xiàn)金。
5）臺賬
由于傭金必須逐筆計算，稅法規(guī)定企業(yè)還需要提供臺賬。
此外，對于跨年度一起結(jié)算的傭金，如企業(yè)于2013年一起支付其2012年和2013年的兩筆傭金，按照兩個年度的成交金額分別計算限額，由于稅法沒有具體規(guī)定，是否允許這樣計算還是未知數(shù)。因此不建議企業(yè)跨年結(jié)算傭金。
6）“營改增”后注意區(qū)分國稅發(fā)票與地稅發(fā)票的使用場合。
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