本章內(nèi)容比較重要，近幾年平均4分左右。
本章應(yīng)該重點(diǎn)掌握的內(nèi)容：
(1)★復(fù)式記賬法概念;
(2)★★借貸記賬法(六類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu));
(3)★★總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記;
(4)★★★試算平衡。
會(huì)計(jì)核算四個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)(核算的具體內(nèi)容，第二章介紹)、計(jì)量(計(jì)量屬性選擇第一章介紹，五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和現(xiàn)值)、記錄和報(bào)告，本章介紹的就是記錄的問(wèn)題。
第一節(jié) 復(fù)式記賬原理
一、記賬方法
記賬方法是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)，采用一定的記賬單位，利用文字和數(shù)字，將交易或事項(xiàng)發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。
(一)單式記賬法
單式記賬法是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中記錄的記賬方法。此處的賬戶主要是銀錢(qián)收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.賬戶設(shè)置比較簡(jiǎn)單。
2.賬戶主要是：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。
3.無(wú)法形成完整的賬戶體系，賬戶之間未形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。
4.不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。
【例題1•判斷題】簡(jiǎn)單記賬法是一種較為簡(jiǎn)單，不完整的記賬方法。( )
『正確答案』對(duì)
(二)復(fù)式記賬法
1.定義：
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。(判斷)
2.特點(diǎn)：
(1)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類(lèi)記錄。
(2)設(shè)置了一套完整的賬戶體系，既有反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬戶，又有反映費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的賬戶，賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。
(3)由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否正確。
二、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，是用以核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。
復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。
借貸記賬法是最科學(xué)、最完善的復(fù)式記賬法。我國(guó)自1992年11月頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。
【例題2•多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有( )。
A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)
B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈
C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記
D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
『正確答案』ACD
【例題3•單選題】我國(guó)的法定記賬方法是( )。
A.增減記賬法 B.收付記賬法
C.借貸記賬法 D.單式記賬法
『正確答案』C
【例題4•單選題】復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在( )中進(jìn)行登記。
A.一個(gè)賬戶 B.兩個(gè)賬戶
C.全部賬戶 D.兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶
『正確答案』D
第二節(jié) 借貸記賬法
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。(判斷)
一、借貸記賬法的記賬符號(hào)(賬戶的左右兩方)，左借右貸)
借貸記賬法產(chǎn)生于13世紀(jì)的意大利最初的含義是從借貸資本金的角度解釋的，即用來(lái)表示債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)。
原始含義，付出的放款，記在借主名下，表示債權(quán);收進(jìn)的存款，記在貸主名下，表示債務(wù)。
發(fā)展含義：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。
二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
賬戶左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。
一方表示增加，另一方表示減少。
“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)。(判斷題、單選題)
【例題5•判斷題】(2007年)運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，每一個(gè)賬戶的借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額。( )
『正確答案』錯(cuò)
(該題老師沒(méi)有講解，學(xué)員自己看一下，有疑問(wèn)可以進(jìn)行提問(wèn))
【例題6•單選題】借貸記賬法中，賬戶的哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)是由( )決定的。
A.賬戶結(jié)構(gòu) B.賬戶性質(zhì) C.賬戶用途 D.賬戶類(lèi)型
『正確答案』B
【例題7•單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.復(fù)式記賬法
B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
C.有借必有貸，借貸必相等
D.借貸平衡
『正確答案』B
1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)借加，貸減，余額在借方。
(2)計(jì)算公式
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
【例題8•單選題】(2008年)在借貸記賬法下，“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方發(fā)生額表示( )。
A.企業(yè)債權(quán)的產(chǎn)生 B.企業(yè)債務(wù)的產(chǎn)生
C.企業(yè)債權(quán)的收回 D.企業(yè)債務(wù)的償還
『正確答案』C
【例題9•單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類(lèi)賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例題10•單選題】資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末余額一般在( )。
A.借方 B.貸方 C.借方或貸方 D.一般無(wú)期末余額
『正確答案』A
2.負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)貸加，借減，余額在貸方。
(2)計(jì)算公式
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
【例題11•單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
『正確答案』D
[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題12•單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初貸方余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬(wàn)元
B.810萬(wàn)元
C.1110萬(wàn)元
D.690萬(wàn)元
『正確答案』A
『解析答案』預(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬(wàn)元)。
【例題13•單選題】某單位實(shí)收資本期初余額2 000萬(wàn)元，借方發(fā)生額7 000萬(wàn)元，貸方發(fā)生額8 000萬(wàn)元，則本期期末余額為( )。
A.10 000 B.3 000
C.17 000 D.1 000
『正確答案』B
『答案解析』實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，則期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=2 000+8 000-7 000=3 000(萬(wàn)元)。
【例題14•單選題】所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額根據(jù)( )計(jì)算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
『正確答案』C
3.收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶類(lèi)似，但期末沒(méi)有余額)
(1)貸加，借減，期初、期末無(wú)余額。
(2)收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，收入類(lèi)賬戶與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)相似，但是不完全相同。
【例題15•單選題】收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)( )。
A.完全一致 B.相反
C.基本相同 D.無(wú)關(guān)
『正確答案』C
『答案解析』收入類(lèi)賬戶與所有者權(quán)益賬戶都是貸方增加，借方減少，不過(guò)收入類(lèi)賬戶期末沒(méi)有余額。
【例題16•判斷題】收入類(lèi)賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額( )。
『正確答案』對(duì)
4.費(fèi)用和成本類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)借加，貸減。
(2)費(fèi)用類(lèi)科目期末無(wú)余額，成本類(lèi)科目可能有借方余額，表示在產(chǎn)品。(判斷)
(3)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)一致。費(fèi)用和成本作為資產(chǎn)耗費(fèi)的轉(zhuǎn)化形態(tài)，在抵銷(xiāo)收入之前，相當(dāng)于一項(xiàng)資產(chǎn)。
(4)收入與費(fèi)用賬戶的聯(lián)系和區(qū)別
聯(lián)系：期末無(wú)余額，均轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益(本年利潤(rùn))。
區(qū)別：收入借減貸增，費(fèi)用借增貸減。
【例題17•判斷題】費(fèi)用和成本類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用或成本的增加額，借方登記費(fèi)用或成本的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額( )。
『正確答案』錯(cuò)
『答案解析』借方登記增加，貸方登記減少，成本類(lèi)賬戶期末可能會(huì)有余額。
【總結(jié)】資產(chǎn)+費(fèi)用(成本)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
【例題18•多選題】下列賬戶中，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額的賬戶有( )。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
C.實(shí)收資本
D.制造費(fèi)用
『正確答案』AB
【例題19•單選題】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，貸方賬戶登記的內(nèi)容是( )。
A.資產(chǎn)的增加
B.所有者權(quán)益的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
『正確答案』D
【例題20•多選題】下列各個(gè)賬戶中，期末可能有借方余額( )。
A.原材料
B.短期借款
C.實(shí)收資本
D.生產(chǎn)成本
『正確答案』AD
【例題21•單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類(lèi)賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
『正確答案』B
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
(一)九種記賬類(lèi)型(會(huì)計(jì)恒等式)
1.資產(chǎn)一增一減(銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料)
【例4.1】用銀行存款25 000元購(gòu)買(mǎi)材料
2.負(fù)債一增一減(借入短期借款歸還應(yīng)付賬款)
3.所有者權(quán)益一增一減(資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本)
4.負(fù)債和所有者權(quán)益一增一減(實(shí)收資本歸還長(zhǎng)期借款)
5.負(fù)債和所有者權(quán)益一減一增(長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本)
6.資產(chǎn)負(fù)債同增(購(gòu)買(mǎi)材料未付款)
7.資產(chǎn)負(fù)債同減(銀行存款還長(zhǎng)期借款)
8.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增(收到投入的設(shè)備作為資本)
9.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減(投資方收回投資)
(二)借貸規(guī)則(有借必有貸，借貸必相等)
1.金額相等、方向相反。
2.在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。
3.形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(來(lái)龍去脈)。
【例題22•單選題】下列事項(xiàng)中能夠引起資產(chǎn)總額增加的是( )。
A.接受投資者投資 B.以銀行存款償還債務(wù)
C.從銀行提取現(xiàn)金 D.將資本公積轉(zhuǎn)增資本
『正確答案』A
【例題23•多選題】下列交易或事項(xiàng)中，能引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的交易或事項(xiàng)有( )。
A.賒購(gòu)材料 B.從銀行借款款項(xiàng)
C.接受投資人追加投資 D.以銀行存款購(gòu)入材料
『正確答案』AB
【例題24•單選題】以下不符合借貸記賬法記賬規(guī)則的是( )。
A.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加
B.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少
C.所有者權(quán)益和負(fù)債同時(shí)增加
D.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少
『正確答案』C
四、會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)分錄是在將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬之前，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱(chēng)、借貸方向和金額，先編制會(huì)計(jì)分錄，其次登記記賬憑證，然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶。
1.概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。
2.分錄三要素
(1)賬戶的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
(2)記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;
(3)記錄的金額。
3.書(shū)寫(xiě)格式(上借下貸，左右錯(cuò)開(kāi))
(1)先借后貸。即借方在前，貸方在后;
(2)左右錯(cuò)開(kāi)。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退一至兩個(gè)字位;
(3)在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。
一貸多借：
借：銀行存款 2 000
庫(kù)存現(xiàn)金 100
貸：短期借款 2 100
一借多貸：
借：銀行存款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 400
多借多貸：
借：應(yīng)收賬款 23 000
銀行存款 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 400
4.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟(簡(jiǎn)答題)
(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶;
(2)確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;
(3)確定哪個(gè)(或哪些)賬戶記借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶記貸方;
(4)編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
5.會(huì)計(jì)分錄分類(lèi)
會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄;
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。(多選)
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.復(fù)合分錄集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面信息，且賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。
2.復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的。
3.不宜把兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
【例題22•多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄有( )。
A.多借多貸
B.一借多貸
C.多借一貸
D.一借一貸
『正確答案』ABCD
【例題23•多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括( )。
A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要
B.賬戶名稱(chēng)
C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額
D.應(yīng)借應(yīng)貸方向
『正確答案』BCD
【例題24•多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有( )。
A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額
B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄
C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄
D.可以把反映不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄
『正確答案』ABC
【例題25•判斷題】復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而成的。( )
『正確答案』對(duì)
6.登賬
(1)會(huì)計(jì)分錄
【例4.1】用銀行存款25 000元購(gòu)買(mǎi)材料。
『正確答案』
借：原材料 25 000
貸：銀行存款 25 000
【例4.2】借入短期借款償還應(yīng)付賬款10 000元。
『正確答案』
借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：短期借款 10 000
【例4.3】企業(yè)將資本公積60 000轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
『正確答案』
借：資本公積 60 000
貸：實(shí)收資本 60 000
【例4.4】根據(jù)合同規(guī)定，甲公司將收回對(duì)本企業(yè)的投資200 000元，并將這200 000元轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的長(zhǎng)期借款。
『正確答案』
借：實(shí)收資本 200 000
貸：長(zhǎng)期借款 200 000
【例4.5】投資方乙公司把借給企業(yè)的長(zhǎng)期借款300 000元轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的投資。
『正確答案』
借：長(zhǎng)期借款 300 000
貸：實(shí)收資本 300 000
【例4.6】購(gòu)買(mǎi)原材料30 000元，貨款尚未支付。
『正確答案』
借：原材料 30 000
貸：應(yīng)付賬款 30 000
【例4.7】用銀行存款償還長(zhǎng)期借款200 000元。
『正確答案』
借：長(zhǎng)期借款 200 000
貸：銀行存款 200 000
【例4.8】接受企業(yè)單位投入新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值76 000元。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 76 000
貸：實(shí)收資本 76 000
【例4.9】根據(jù)合營(yíng)合同的規(guī)定，合營(yíng)期滿投資方收回對(duì)本企業(yè)的投資500 000元，從本企業(yè)銀行存款賬戶中劃出。
『正確答案』
借：實(shí)收資本 500 000
貸：銀行存款 500 000
【例4.10】購(gòu)進(jìn)原材料80 000元，其中50 000元用銀行存款支付，其余30 000元尚未支付。
『正確答案』
借：原材料 80 000
貸：銀行存款 50 000
應(yīng)付賬款 30 000
【例4.11】企業(yè)收回購(gòu)買(mǎi)單位前欠貨款現(xiàn)金74 000元，其中70 000元存入銀行，4 000元為現(xiàn)金。
『正確答案』
借：銀行存款 70 000
庫(kù)存現(xiàn)金 4 000
貸：應(yīng)收賬款 74 000
(2)登記記賬憑證
借：制造費(fèi)用 8 000
管理費(fèi)用 2 878
貸：累計(jì)折舊 10 878
(3)根據(jù)記賬憑證登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬
五、試算平衡
(一)定義
試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則
2.用途：是檢查和驗(yàn)證賬戶是否正確的驗(yàn)證方法。
3.局限性：不能發(fā)現(xiàn)所有的差錯(cuò)。
4.范圍：對(duì)總分類(lèi)賬戶進(jìn)行試算平衡。
(二)分類(lèi)
1.發(fā)生額的試算平衡法(依據(jù)：有借必有貸、借貸必相等)
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2.余額試算平衡法(依據(jù)：資產(chǎn)(借方)=負(fù)債(貸方)+所有者權(quán)益(貸方)
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
【例題26•多選題】(2007年)借貸記賬法的試算平衡方法有( )。
A.發(fā)生額試算平衡
B.余額試算平衡
C.增加額試算平衡
D.減少額試算平衡
『正確答案』AB
【例題27•多選題】試算平衡表中，試算平衡的公式有( )。
A.借方科目金額=貸方科目金額
B.借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
D.全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)
『正確答案』CD
(三)試算平衡表的應(yīng)用以及局限性
1.試算平衡的應(yīng)用
總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額試算平衡表和總分類(lèi)賬戶余額試算平衡表，通過(guò)試算平衡表可以發(fā)現(xiàn)借貸雙方金額不平衡的錯(cuò)誤，是由于賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)該查明原因予以更正。
2.試算平衡表的局限性
(1)試算平衡不能保證記賬和結(jié)賬沒(méi)有錯(cuò)誤。
(2)試算平衡無(wú)法發(fā)現(xiàn)下列錯(cuò)誤：記賬時(shí)重記或漏記、借貸雙方同時(shí)多記或少記;借貸顛倒或錯(cuò)記賬戶;某項(xiàng)錯(cuò)誤與另一項(xiàng)錯(cuò)誤抵銷(xiāo)等。
【例題28•單選題】(2007年)下列錯(cuò)誤能夠通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)的是( )。
A.重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.借貸金額不等
D.借貸方向相反
『正確答案』C
【例題29•判斷題】(2008、2007年)通過(guò)試算平衡表的借貸雙方金額相等，則說(shuō)明賬戶記錄是正確的。( )
『正確答案』錯(cuò)
【例題30•判斷題】資產(chǎn)類(lèi)賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類(lèi)賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。( )
『正確答案』錯(cuò)
【例題31•判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )
『正確答案』對(duì)
【例4.13】資料：某企業(yè)2009年3月31日各總分類(lèi)賬戶的余額如表4.1所示。
表4.1總分類(lèi)賬戶期初余額 單位：元
資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額
銀行存款 152 400 短期借款 60 000
原材料 360 000 應(yīng)付賬款 27 600
庫(kù)存商品 49 200 實(shí)收資本 1 230 000
固定資產(chǎn) 900 000 資本公積 180 000
生產(chǎn)成本 36 000
合計(jì) 1 497 600 合計(jì) 1 497 600
該企業(yè)4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料32 400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù);(不考慮增值稅);
(2)向銀行借入短期借款15 600元，直接償還應(yīng)付賬款;
(3)用銀行存款償還短期借款30 000元;
(4)收到投資者投入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值360 000元;
(5)本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料60 000原;
(6)將資本公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。
要求：
(1)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記總分類(lèi)賬戶;
(3)結(jié)算處各總分類(lèi)賬戶的借貸方本期發(fā)生額及期末余額;
(1)借：原材料 32 400
貸：銀行存款 32 400
(2)借：應(yīng)付賬款 15 600
貸：短期借款 15 600
(3)借：短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 000
(4)借：固定資產(chǎn) 360 000
貸：實(shí)收資本 360 000
(5)借：生產(chǎn)成本 60 000
貸：原材料 60 000
(6)借：資本公積 50 000
貸：實(shí)收資本 50 000
第二，根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶本期發(fā)生額和期末余額。
第三，根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，編制總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。
賬戶名稱(chēng) 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方
銀行存款 152 400 62 400 90 000
原材料 360 000 32 400 60 000 332 400
庫(kù)存商品 49 200 49 200
固定資產(chǎn) 900 000 360 000 1 260 000
生產(chǎn)成本 36 000 60 000 96 000
短期借款 60 000 30 000 15 600 45 600
應(yīng)付賬款 27 600 15 600 12 000
實(shí)收資本 123 000 410 000 1 640 000
資本公積 180 000 50 000 130 000
合計(jì) 1 497 600 1 497 600 548 000 548 000 1 827 600 1 827 600
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