初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第一章 資 產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)
1.購買分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸:銀行存款 （支付的總價(jià)款）
2.公允價(jià)值變動(dòng)分錄：
當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
3.被投資方宣告分紅或利息
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
4.收到股利或利息時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
5.出售相關(guān)投資
借：銀行存款（售價(jià)）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）
【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。
?。?）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。
?。?）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。
?。?）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。
（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。
?。?）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。
?。?）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。
?。?）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。
要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬元）
【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 [100×（5.2－0.2）]
應(yīng)收股利 20
投資收益 5
貸：銀行存款 525
（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
?。?）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（4.5×100-500=-50）
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50
?。?）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。
借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）
貸：投資收益 30
（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
?。?）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 [（5.3－4.5）×100]
?。?）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。
借：銀行存款 （510－5）505
投資收益 25
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 30
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
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