個(gè)人股東從公司取得分紅必須繳納20%個(gè)人所得稅，很多人為了規(guī)避個(gè)人所得稅想出各種奇葩招數(shù)，其中設(shè)置個(gè)人獨(dú)資企業(yè)作為股東就是很多所謂專家推崇的一招，這種方法究竟能不能起到效果?是否合規(guī)合法?我來(lái)嘗試著分析一下。
一、什么是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的定義，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。這里面有兩個(gè)關(guān)鍵要點(diǎn)：
第一就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不是有限責(zé)任企業(yè)，所謂有限責(zé)任就是企業(yè)形成獨(dú)立于投資者個(gè)人的法人財(cái)產(chǎn)，并就全部法人財(cái)產(chǎn)對(duì)外部債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，有限責(zé)任公司和股份公司就是典型的有限責(zé)任企業(yè)，股東個(gè)人投入1000萬(wàn)元形成公司法人財(cái)產(chǎn)，那么公司最壞的結(jié)果就是1000萬(wàn)全部賠光，宣布破產(chǎn)或者解散注銷，不會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)蔓延給投資人個(gè)人。
而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)中很顯然個(gè)人財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)無(wú)法分割，雖然也有投資款一說(shuō)，但出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人必須全部兜底，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。
第二就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是由一個(gè)自然人投資，如果出現(xiàn)多個(gè)自然人，就可能形成合伙企業(yè)，盡管都是承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的企業(yè)，一個(gè)自然人的制度設(shè)計(jì)比起多個(gè)自然人要簡(jiǎn)單的多，至于合伙企業(yè)的問(wèn)題這里不做過(guò)多描述。
對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、一人有限公司、普通有限公司的區(qū)別，我簡(jiǎn)單用下表做一個(gè)界定，僅供參考：
二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何交稅?
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，主要涉及的稅種是增值稅和個(gè)人所得稅。
1、增值稅
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不同，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同，增值稅適用的稅率和征收率當(dāng)然也不同，但增值稅繳納同其他主體并無(wú)不同。
2、個(gè)人所得稅
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于法人實(shí)體，不涉及法人財(cái)產(chǎn)，也不需要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)如果產(chǎn)生利潤(rùn)正常申報(bào)個(gè)人所得稅即可。
在個(gè)稅的分類里面，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)自然人合伙人都應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，適用5%——35%超額累計(jì)稅率。具體計(jì)算個(gè)稅如下表所示：
三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)稅核定征收政策
很多地方近年來(lái)紛紛出臺(tái)了針對(duì)個(gè)體戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的核定征收政策，較為有名的就是上海崇明的核定政策，鑒于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)很多賬務(wù)并不規(guī)范，加之個(gè)人經(jīng)營(yíng)成本難以歸集扣除，因此針對(duì)不同行業(yè)制定了不同的利潤(rùn)核定比例：
以咨詢服務(wù)業(yè)為例，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)當(dāng)年度收入100萬(wàn)(不含增值稅)，假定沒(méi)有提供成本費(fèi)用發(fā)票，那么全部計(jì)算為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額=100萬(wàn)*35%-65500=284500元;
如果按照上表中10%應(yīng)稅所得率計(jì)算，應(yīng)納稅額=10萬(wàn)*35%-10500=24500元。節(jié)稅額度超過(guò)90%!
基于上面的測(cè)算，有人建議，那干脆用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)做企業(yè)的股東好了，分紅分給個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也按照核定征收交稅豈不是優(yōu)化力度很大，問(wèn)題是這樣子可以嗎?
四、分紅收入可以核定征收嗎?
上面所說(shuō)的核定征收針對(duì)的都是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，因此適用于個(gè)人所得稅中的“經(jīng)營(yíng)所得”類目，但分紅收入在個(gè)稅中并不屬于經(jīng)營(yíng)所得，能不能也套用經(jīng)營(yíng)所得適用核定征收政策?
根據(jù)國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
因此非常清楚，分紅收入必須單獨(dú)按照20%稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，無(wú)論股東是個(gè)人還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，還是合伙企業(yè)，都沒(méi)有改變。希望利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)規(guī)避分紅個(gè)稅的想法是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。
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