第七課 財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的匯總表述。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的主要成果。財(cái)務(wù)報(bào)表含：1）資產(chǎn)負(fù)債表；2）利潤(rùn)表；3）現(xiàn)金流量表；4）會(huì)計(jì)報(bào)表附注 4個(gè)部分。一般情況下，會(huì)計(jì)、稅務(wù)局和企業(yè)管理人員使用最多的是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。
資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表一般按期編制，在中國(guó)一般是以自然月度、季度和年度為會(huì)計(jì)報(bào)表的分期。資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有報(bào)告式和賬戶式兩種，一般采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。每個(gè)項(xiàng)目又分為“期末余額”和“年初余額”兩欄分別填列。
資產(chǎn)負(fù)債表的編制：資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來編制的。使用會(huì)計(jì)軟件做賬時(shí)，會(huì)計(jì)軟件能自動(dòng)輸出資產(chǎn)負(fù)債表。手工編制時(shí)，一般根據(jù)總賬科目逐項(xiàng)填列，或逐項(xiàng)計(jì)算填列。
利潤(rùn)表：又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列項(xiàng)目：1）營(yíng)業(yè)收入；2）營(yíng)業(yè)成本；3）營(yíng)業(yè)稅金及附加；4）銷售費(fèi)用；5）管理費(fèi)用；6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；7）所得稅費(fèi)用；8）凈利潤(rùn)。
利潤(rùn)表的編制：利潤(rùn)表是根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的來編制的，其具體內(nèi)容取決于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容。和資產(chǎn)負(fù)債表一樣，使用會(huì)計(jì)軟件做賬時(shí)，會(huì)計(jì)軟件能自動(dòng)輸出利潤(rùn)表。
現(xiàn)金流量表：是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。
現(xiàn)金流量表的編制：現(xiàn)金流量表較復(fù)雜，如果要使用會(huì)計(jì)軟件輸出現(xiàn)金流量表，則需在日常憑證錄入中錄入現(xiàn)金流量表信息。現(xiàn)金流量表也可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析填列，但準(zhǔn)確度較低。
附注：指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注可結(jié)合模板修改制作，一般用于審計(jì)報(bào)告中。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的使用和解讀
財(cái)務(wù)報(bào)表的使用：財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的成果。企業(yè)管理人員、股東和政府主管部門等要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，一般是先查看企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表一般用于：1）企業(yè)內(nèi)部工作匯報(bào)，2）供企業(yè)投資者和潛在投資者查閱，3）送交稅務(wù)部門和其他政府部門，4）送交審計(jì)部門，5）送交有需要的業(yè)務(wù)往來單位。
資產(chǎn)負(fù)債表的解讀：
資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的數(shù)額。簡(jiǎn)單說是反應(yīng)企業(yè)的家當(dāng)。解讀資產(chǎn)負(fù)債表，必須牢記這個(gè)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，有3個(gè)必要特征，一是企業(yè)擁有或能夠控制；二是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入；三是能夠用貨幣來計(jì)量。（某企業(yè)擁有價(jià)值千億元的富礦，由于無法用貨幣計(jì)量，故按企業(yè)賬面價(jià)值數(shù)億元賣給了別人。美女的容貌是種資源，但因無法計(jì)量，也不合資產(chǎn)的定義。風(fēng)電場(chǎng)占據(jù)風(fēng)口，風(fēng)可以發(fā)電、能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)無法擁有風(fēng)、也無法計(jì)量，故風(fēng)不可能師資產(chǎn)）。常見的資產(chǎn)項(xiàng)目有貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)等。貨幣資金是現(xiàn)金、銀行存款等直接可以花的錢；應(yīng)收賬款是先交貨后收款形成的債權(quán)，相當(dāng)于企業(yè)給客戶提供的信用貸款；預(yù)付賬款是先付款后拿貨，相當(dāng)于企業(yè)給供應(yīng)商提供的信用貸款；其它應(yīng)收款是非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的債權(quán)；存貨是企業(yè)最主要的經(jīng)營(yíng)資源，企業(yè)的收入和盈利，主要就是要依靠存貨；固定資產(chǎn)是企業(yè)的大件家當(dāng)，是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理長(zhǎng)時(shí)間服務(wù)，并且可以多次使用的。
負(fù)債是企業(yè)的義務(wù)，有2個(gè)必要特征，一是它是現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，二是未來要用資產(chǎn)償還。主要的負(fù)債項(xiàng)目有短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其它應(yīng)付款等。短期借款是金融機(jī)構(gòu)給企業(yè)的有償輸血，血債血還，輕易不要貸款，除非有較大把握。應(yīng)付賬款是先拿貨后付款欠下的債，是供應(yīng)商給的無償信用貸款，經(jīng)營(yíng)上升期應(yīng)付賬款多些好。預(yù)收賬款是先收款后發(fā)貨，是客戶給企業(yè)的無息信用貸款，而且不需要還錢，發(fā)貨就行了，所以預(yù)收賬款是多多益善。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)與職工的勞動(dòng)關(guān)系結(jié)算科目，也是企業(yè)職工給予企業(yè)的短期信貸。應(yīng)交稅金是國(guó)家憑借暴力機(jī)器和法律化偽裝而取得的酬報(bào)，臨時(shí)存放在企業(yè)而形成的。其它應(yīng)付款是企業(yè)非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目欠下的債，一般金額不會(huì)太大。
所有者權(quán)益是指所有者（股東）對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的剩余權(quán)利及對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。所謂剩余權(quán)利是指企業(yè)資產(chǎn)需優(yōu)先保障債權(quán)人的利益，保障后剩余的部分，才是所有者的權(quán)益。所謂控制權(quán)，這是表明債權(quán)和所有權(quán)的本質(zhì)區(qū)別，即哪怕資產(chǎn)權(quán)益率極低，甚至資不抵債，企業(yè)的控制權(quán)仍然屬于所有者（股東）。當(dāng)然了，在資不抵債的情況下，債權(quán)人有權(quán)向法院申請(qǐng)破產(chǎn)或取得控制權(quán)。
所有者權(quán)益中，實(shí)收資本是企業(yè)股東實(shí)際投入的資本（注冊(cè)資本是股東對(duì)企業(yè)的投資承諾，抽逃資本或長(zhǎng)期不繳足資本是企業(yè)股東欺騙企業(yè)的感情）；資本公積是副資本，它主要反映兩個(gè)內(nèi)容：一是新股東為買同樣股份而比老股東多投入的錢；二是企業(yè)不勞而獲的錢；盈余公積是盈利分紅時(shí)有所保留，特意留下的積蓄；未分配利潤(rùn)是企業(yè)盈利后沒想好怎樣支配的錢。
資產(chǎn)負(fù)債表中，各數(shù)據(jù)之間的比例關(guān)系各行業(yè)、各企業(yè)都不一樣，很難一概而論?？梢钥隙ǖ氖牵?/span>
1）任何一項(xiàng)資產(chǎn)其數(shù)額畸高是很危險(xiǎn)的、或不經(jīng)濟(jì)的；
2）資產(chǎn)負(fù)債率超過70%或流動(dòng)比率低于100%，企業(yè)的負(fù)債可能得不到很好的保障；
3）資產(chǎn)權(quán)益率過低表明企業(yè)有空手套白狼的想法，風(fēng)險(xiǎn)很大；資產(chǎn)權(quán)益率過高則表明企業(yè)沒有野心、自給自足、小富即安。
利潤(rùn)表的解讀：
利潤(rùn)表也叫損益表，是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的前提下，反應(yīng)企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）一定時(shí)段內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表?？缙诮?jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，比如大型建設(shè)工程，也需要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分段結(jié)算，在利潤(rùn)表上進(jìn)行反應(yīng)。解讀利潤(rùn)表，必須牢記這個(gè)恒等式：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，其中費(fèi)用是廣義，含成本、費(fèi)用和損失。
收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接目標(biāo)，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。追求利潤(rùn)最大化，和追求所有者權(quán)益最大化，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，二者是一致的。
收入是指企業(yè)獲得的除資本投入外的利益流入，一般含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入3類。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只企業(yè)的核心業(yè)務(wù)或日常業(yè)務(wù)獲得的收入，其它業(yè)務(wù)指非主流業(yè)務(wù)，如工業(yè)企業(yè)臨時(shí)倒賣原材料等等，營(yíng)業(yè)外收入指非經(jīng)營(yíng)行為獲得的收入，如處置固定資產(chǎn)收入等等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如經(jīng)常性的處于非主流位置、所占比重較小，則企業(yè)的發(fā)展前景堪憂。
成本是指與收入直接對(duì)應(yīng)的利益流出，一般含主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本2類。與營(yíng)業(yè)外收入對(duì)應(yīng)的是營(yíng)業(yè)外支出，屬狹義費(fèi)用的范疇。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指為獲取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而付出的財(cái)物和勞動(dòng)力，其數(shù)額一般小于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在工業(yè)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指銷售發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（含原材料、輔料、人工、制造費(fèi)用、車間管理費(fèi)等，不含企業(yè)管理費(fèi)用）；在商品流通企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指銷售發(fā)出商品按購(gòu)進(jìn)價(jià)款計(jì)算的金額；在建造企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指當(dāng)期的累計(jì)工程施工費(fèi)用；在其它企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指對(duì)應(yīng)服務(wù)項(xiàng)目所發(fā)生的直接人力、財(cái)務(wù)支出（即勞務(wù)成本），如不能直接對(duì)應(yīng)，則作費(fèi)用化處理，計(jì)入管理費(fèi)用。
其他業(yè)務(wù)成本指與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的財(cái)物、人力付出，其情形和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是一樣的，只是分量較輕而已。
廣義的費(fèi)用包含企業(yè)所有的利益流失，含成本、狹義費(fèi)用和損失。狹義的費(fèi)用含管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)物費(fèi)用3類，即通常所說的期間費(fèi)用。管理費(fèi)用是用來核算企業(yè)管理部門（董事會(huì)、經(jīng)理和生產(chǎn)、銷售部門以外的后勤支持部門）的費(fèi)用開支的；銷售費(fèi)用是用來核算企業(yè)銷售部門的費(fèi)用開支的；財(cái)務(wù)費(fèi)用是用來核算企業(yè)的融資費(fèi)用的，含利息和融資手續(xù)費(fèi)等。
與營(yíng)業(yè)外收入對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)外支出科目，其內(nèi)容含“營(yíng)業(yè)外成本”和損失2個(gè)部分。（會(huì)計(jì)上沒有營(yíng)業(yè)外成本科目，我在這里僅僅是為了說明問題）其中，“營(yíng)業(yè)外成本”屬狹義費(fèi)用的范疇，如固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等等。損失則是企業(yè)的無法預(yù)料的偶然性支出，如罰款等等。
國(guó)家是不請(qǐng)自來的第三方，稅金是國(guó)家憑借暴力機(jī)器和法律化偽裝而取得的酬報(bào)，屬?gòu)V義的費(fèi)用范疇。在利潤(rùn)表中，稅金主要在主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用和所得稅3個(gè)項(xiàng)目中反應(yīng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加反應(yīng)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)等，管理費(fèi)用主要反映印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等特定目的稅，所得稅則專門反應(yīng)企業(yè)給國(guó)家的“利潤(rùn)分成”。
鑒于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是所有者權(quán)益最大化（具有崇高理想的企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)還可能是社會(huì)利益最大化），而所有者權(quán)益的最大化有賴于利潤(rùn)的最大化，根據(jù)“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”這個(gè)恒等式，企業(yè)只有積極擴(kuò)大收入、降低費(fèi)用，才能盡可能地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的解釋性文字，它能提供報(bào)表以外的深層信息。一般情況下并不需要提供。會(huì)計(jì)報(bào)表附注在以下情況中可能會(huì)需要提供：1）企業(yè)管理層、股東為詳細(xì)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要求提供；2）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中要求提供；3）其他往來單位要求提供。小微企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注的格式和內(nèi)容：格式為分段式文字描述，并配以必要的數(shù)據(jù)表格。內(nèi)容含以下幾部分：
1）企業(yè)基本情況，含企業(yè)登記信息、投資關(guān)系和資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額等匯總的財(cái)務(wù)狀況；
2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)年度、幣種等信息；
3）適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明，如聲明適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，如存貨成本計(jì)算方法等；
5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；
6）重要報(bào)表項(xiàng)目的說明，如應(yīng)收賬款賬齡分析等；
7）或有和承諾事項(xiàng)的說明；
8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明，日?qǐng)?bào)表日后發(fā)生官司等等；
9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明
四、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)
審計(jì)：審計(jì)可理解為審查會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制基礎(chǔ)，并給出鑒定結(jié)論。審計(jì)分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般是股東或管理層委托具有資質(zhì)或能力的單位或個(gè)人，對(duì)企業(yè)的某方面賬務(wù)、某年度賬簿或全部賬簿進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)問題或排除疑問，解決實(shí)際問題。外部審計(jì)一般是應(yīng)相關(guān)個(gè)人、單位的要求，請(qǐng)具體資質(zhì)的第三方單位對(duì)企業(yè)一定年度的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告，以滿足第三方要求。小微企業(yè)常見的需要審計(jì)的情形包括投標(biāo)、銀行貸款等。
內(nèi)部審計(jì)：一般來說，不具備資質(zhì)的單位和個(gè)人，可以應(yīng)企業(yè)股東、管理層或其他有權(quán)的第三方的要求，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿及與其相關(guān)聯(lián)的一切信息進(jìn)行審計(jì)，以獲取有用的管理信息。比如，股東為檢查核實(shí)經(jīng)理的工作業(yè)績(jī)及履職信用，可以派員進(jìn)行審計(jì)；管理層為核實(shí)賬簿核算工作的質(zhì)量，可以進(jìn)行審計(jì)；潛在投資者在獲得現(xiàn)股東許可的情況下，可以派員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。小微企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)配合好審計(jì)工作，但本人不適合擔(dān)任本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。
外部審計(jì)：外部審計(jì)常見的應(yīng)用范圍：1）投標(biāo)；2）貸款；3）企業(yè)年檢或提交年度報(bào)告；4）申請(qǐng)政府補(bǔ)貼；5）稅務(wù)、財(cái)政等有關(guān)政府部門要求；6）股東及潛在投資者要求審計(jì)
為求節(jié)約時(shí)間及審計(jì)費(fèi)用，外部審計(jì)有時(shí)候常常采用送達(dá)審計(jì)等便捷方式。
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