一、向金融機(jī)構(gòu)融資所發(fā)生利息費(fèi)用的處理
由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款所發(fā)生的利息費(fèi)用，是有金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具利息發(fā)票的，這種情況下所發(fā)生的貸款利息，在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)處理。
1.有金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具利息票據(jù)的貸款利息，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)倳r(shí)的處理
國(guó)稅函220號(hào)第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。”這里的“商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率”是指“中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率”。
《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字48號(hào)）第八條關(guān)于扣除項(xiàng)目金額中的利息支出如何計(jì)算問(wèn)題規(guī)定如下：
（1）利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；
（2）對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。
“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
基于以上政策規(guī)定，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的利息費(fèi)用，允許在土地增值稅清算時(shí)據(jù)實(shí)扣除，必須具備兩個(gè)條件：一是貸款利率最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額，這里的“商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率”是指“中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率”。二是該貸款利息不超過(guò)貸款期限的利息部分和不是銀行給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)加罰的利息。
2.有金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具利息票據(jù)的貸款利息，但不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)倳r(shí)的處理
國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！?/p>
基于此規(guī)定，有金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具利息票據(jù)的貸款利息，但不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)倳r(shí)，在土地增值稅清算時(shí)，該貸款利息不能據(jù)實(shí)扣除，只能與管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用一起作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。
二、房地產(chǎn)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)融資所發(fā)生利息的處理
房地產(chǎn)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)融資所發(fā)生的利息主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方面是房地產(chǎn)企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款所發(fā)生的利息；另一方面是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)和其他個(gè)人，例如向個(gè)人股東和非股東個(gè)人，借款所發(fā)生的利息。
由于以上兩方面的借款，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在支付利息時(shí)，是沒(méi)有金融企業(yè)的貸款利息票據(jù)，所發(fā)生的利息費(fèi)用，即使到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)開(kāi)出利息票據(jù)也不可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)，作為扣除項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除。
國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！?/p>
基于此規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)融資所發(fā)生的利息在土地增值稅清算時(shí)，不可以據(jù)實(shí)扣除，只能與管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用一起，作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。但可以在企業(yè)所得稅前扣除。
三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在多種渠道來(lái)源的借款所發(fā)生利息的處理
國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條（一）、（二）項(xiàng)所述兩種辦法。”
基于此規(guī)定，如果開(kāi)發(fā)企業(yè)存在多種渠道來(lái)源的借款，不可以將從金融機(jī)構(gòu)取得的借款費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)又將其他渠道的借款費(fèi)用與其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用一并按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除，而只能在國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條（一）、（二）項(xiàng)所述兩種辦法中選擇一種確定扣除金額。
案例分析
某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)成本為20000萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本10000萬(wàn)元，其中，開(kāi)發(fā)成本——開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用中列支利息支出200萬(wàn)元。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出為100萬(wàn)元，其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金的利息支出為60萬(wàn)元，借款利率不超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率。假定該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所在省規(guī)定的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例分別兩種情況為5%或10%。請(qǐng)分析該利息費(fèi)用在土地增值稅清算中的稅務(wù)處理。
分析
根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條第（四）項(xiàng)規(guī)定：土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。因此，利息支出不可以作為開(kāi)發(fā)成本直接扣除，也不允許加計(jì)扣除，故可以作為土地增值稅扣除項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本為10000-200=9800（萬(wàn)元）。
按照第一種方法計(jì)算可扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（200+100－60）+（20000+1000-－200）×5%=1730（萬(wàn)元）
按照第二種方法計(jì)算可扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（20000+10000－200）×10%=2980（萬(wàn)元）。
國(guó)稅函[2010]220號(hào)號(hào)文規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)不得同時(shí)使用上述兩種方法，即不得將可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算為（200+100－60）+（20000+10000－200）×10%=3220（萬(wàn)元）。
四、計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，在土地增值稅清算時(shí)的處理
國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除?！?/p>
《土地增值稅見(jiàn)證業(yè)務(wù)規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)132號(hào)）第三十五條第八款規(guī)定：“在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，審核是否剔除了已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用?！?/p>
基于以上兩個(gè)文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用或利息支出，在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，需要剔除，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化的原則不適用于土地增值稅清算，對(duì)于已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，土地增值稅清算時(shí)應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。土地增值稅中利息支出處理原則與會(huì)計(jì)核算、企業(yè)所得稅處理有很大區(qū)別。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)31號(hào)），企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。賬務(wù)方面，會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般將項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資本化利息計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本-開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”核算。而在土地增值稅清算計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先調(diào)減開(kāi)發(fā)成本中的資本化利息，而后與財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出加總，再適用文件規(guī)定的計(jì)算方法。
案例分析
某房地產(chǎn)企業(yè)某項(xiàng)目取得土地使用權(quán)成本為5000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為3000萬(wàn)元，其中“開(kāi)發(fā)成本—開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”中利息支出50萬(wàn)元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”20萬(wàn)元，則請(qǐng)分析在計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅時(shí)，有關(guān)利息和其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理。
分析
國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除?！?/p>
基于此規(guī)定，該房地產(chǎn)公司計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為3000-50=2950萬(wàn)元，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，按照第一種方式計(jì)算可扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（50+20）+（5000+3000-50）×5%=467.5萬(wàn)元；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，按照第二種方式計(jì)算可扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（5000+3000-50）×10%=795萬(wàn)元。
五、利息費(fèi)用的土地增值稅籌劃
1.籌劃法律依據(jù)
稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除；
凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。
2.籌劃方案
房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除。
案例分析
假設(shè)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，取得土地使用權(quán)支付金額300萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為500萬(wàn)元。那么：如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息費(fèi)用+（300+500）×5% =利息費(fèi)用+40萬(wàn)元。如果該企業(yè)利息費(fèi)用無(wú)法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，或無(wú)法提供金融機(jī)構(gòu)證明，則：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（300+500）×10%=80萬(wàn)元。
對(duì)于該企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額；反之，如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用低于40萬(wàn)元的話，那么就不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，也不必提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，達(dá)到增加扣除項(xiàng)目金額的目的。
六、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款將面臨按照金融保險(xiǎn)業(yè)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。
上述所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。
納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場(chǎng)價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無(wú)償。
只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場(chǎng)價(jià)格甚至無(wú)償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來(lái)關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。如確實(shí)無(wú)償，納稅人有義務(wù)證明自己“無(wú)償”借款理由的正當(dāng)性。
如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，從法理上講，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用。也就是說(shuō)，只要是真實(shí)的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其不收利息是合理的，就不征收營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題的核心是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在“不合理商業(yè)安排”的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)是否征收營(yíng)業(yè)稅作出分析和判斷。
根據(jù)國(guó)稅函發(fā)156號(hào)的規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
這里所稱(chēng)“有權(quán)”，其含義是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整的權(quán)力，所以這個(gè)“有權(quán)”并非“必須”或者“應(yīng)當(dāng)”，而是“可以”的意思，即稅務(wù)機(jī)關(guān)做出應(yīng)予調(diào)整的判斷后，可以使用這個(gè)權(quán)力。但正是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有這一權(quán)力，所以關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的借款一旦存在低利息或不收利息的情況，就極有可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入“應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整”的范圍來(lái)處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)論：
非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償借款不需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，但關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償借款是需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。
2.銀行借款無(wú)償讓渡他人支付利息不得扣除
企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此稅務(wù)部門(mén)有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》按“金融業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)于企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略
關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的資金使用權(quán)讓度使用時(shí)，不能進(jìn)行無(wú)償使用，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生無(wú)償使用，一般沒(méi)有補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)生跨年度借款的情況下，應(yīng)該進(jìn)行有償使用，收取利息方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)去代開(kāi)發(fā)票。
另外，根據(jù)財(cái)稅121號(hào)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款一定要注意：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。
七、向民間高利貸融資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略
1.民間高利貸的界定
純粹民間借貸中的高利貸，是指發(fā)生在自然人與自然人以及自然人與單位之間的借貸關(guān)系，而利率超過(guò)了人民銀行同期貸款利率4倍的情況。[《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》的第6條規(guī)定，“民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過(guò)銀行同類(lèi)貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。
2.民間高利貸融資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
由于民間高利貸融資付出的利息高，沒(méi)有利息票據(jù)，在企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除，被稅務(wù)部門(mén)查出還要代扣20%的個(gè)人所得稅，如果是房地產(chǎn)企業(yè)，則不可以作為開(kāi)發(fā)成本在計(jì)算土地增值稅時(shí)進(jìn)行扣除。
3.民間高利貸融資涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制策略
一方面是可以通過(guò)商業(yè)銀行進(jìn)行委托貸款。
另一方面是進(jìn)行規(guī)范操作：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函777號(hào)）就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，規(guī)定如下：
（一）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
（二）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。
（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問(wèn)題的批復(fù)》（法釋[1999]3號(hào)），公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無(wú)效：
a.企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；
b.企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；
c.企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；
d.其他違反法律、行政法規(guī)的行為。
要注意區(qū)分非法集資，根據(jù)《關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)41號(hào)）規(guī)定：“非法集資”是指單位或者個(gè)人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會(huì)公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實(shí)物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報(bào)的行為。
根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步打擊非法集資等活動(dòng)的通知》（銀發(fā)[1999]289號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“非法集資”歸納起來(lái)主要有以下幾種：
a.通過(guò)發(fā)行有價(jià)證券、會(huì)員卡或債務(wù)憑證等形式吸收資金。
b.對(duì)物業(yè)、地產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行等份分割，通過(guò)出售其份額的處置權(quán)進(jìn)行高息集資；
c.利用民間會(huì)社形式進(jìn)行非法集資；
d.以簽訂商品經(jīng)銷(xiāo)等經(jīng)濟(jì)合同的形式進(jìn)行非法集資；
e.以發(fā)行或變相發(fā)行彩票的形式集資；
f.利用傳銷(xiāo)或秘密串聯(lián)的形式非法集資；
g.利用果園或莊園開(kāi)發(fā)的形式進(jìn)行非法集資。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。
該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
在理解該政策規(guī)定時(shí)，必須明確四點(diǎn)：一是同期同類(lèi)貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率；二是34號(hào)公告基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。三是“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。四是利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知》貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
什么叫真實(shí)、合法、有效，標(biāo)準(zhǔn)是什么沒(méi)有明確，尤其是合法、有效，是否包含必須取得利息發(fā)票方能扣除的意思呢？在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。在中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條中規(guī)定合法有效憑證是指：
a,支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；
b.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
c.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
d.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
參照此規(guī)定，發(fā)票還是判斷是否合法有效的主要依據(jù)之一，但稅務(wù)局有較大的自由裁量權(quán)，但依據(jù)稅源控制的原則，估計(jì)各地稅務(wù)局會(huì)從嚴(yán)掌握，沒(méi)有利息發(fā)票不能稅前扣除。
八、個(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略
個(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是：企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)榭钍枪蓶|向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可。
1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（1）利息稅前扣除問(wèn)題
個(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)榭钍枪蓶|向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可。
（2）個(gè)人所得稅問(wèn)題
個(gè)人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入是否要繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題，要看當(dāng)?shù)囟愂照咭?guī)定。
2.控制策略
（1）股東向銀行貸款時(shí)，在貸款合同中的資金使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號(hào)。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個(gè)人的名字，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進(jìn)行扣除。
（2）個(gè)人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入有的地方要交個(gè)人所得稅，有的地方不繳納個(gè)稅。要看當(dāng)?shù)氐亩愂照咭?guī)定
九、企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用
1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)一：營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取歸還銀行的貸款利息是否要繳納營(yíng)業(yè)稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。”
第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>
2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)二：利息費(fèi)用稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)
貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取歸還銀行的貸款利息時(shí)，下屬企業(yè)支付的利息能否在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除呢？
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。
凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>
《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。
3.地方政府的有關(guān)稅收政策規(guī)定：
按照各地方相關(guān)文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來(lái)的資金并支付利息，滿(mǎn)足以下3個(gè)條件就可全額扣除：
（1）不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分；
（2）集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；
（3）借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說(shuō)，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿(mǎn)足以上3個(gè)條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。
統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用時(shí)，貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取的利息應(yīng)與貸款企業(yè)歸還銀行的貸款利息保持一致。
根據(jù)財(cái)稅7號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>
不征收營(yíng)業(yè)稅就不需要開(kāi)發(fā)票，則，只憑集團(tuán)公司與下屬企業(yè)間的借款協(xié)議和集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，就可以稅前扣除利息費(fèi)用。
企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用時(shí)，如果貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取的利息高于歸還銀行的貸款利息時(shí)，貸款企業(yè)一定要到地稅局去代開(kāi)利息票據(jù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，否則，下屬企業(yè)支付的利息不可以在稅前扣除。
財(cái)稅7號(hào)文件第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。” 這就意味著要開(kāi)發(fā)票才可以稅前扣除利息費(fèi)用。
企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用時(shí)，如果貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取的利息高于歸還銀行的貸款利息時(shí)，貸款企業(yè)一定要到地稅局去代開(kāi)利息票據(jù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，否則，下屬企業(yè)支付的利息不可以在稅前扣除。
財(cái)稅7號(hào)文件第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅?！?這就意味著要開(kāi)發(fā)票才可以稅前扣除利息費(fèi)用。
案例分析
黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過(guò)去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元（3600×11%）。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何稅收籌劃？
分析：
方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬(wàn)元。
《財(cái)政部：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅「2000」7號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；
如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3960×5%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬(wàn)元）。
方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。
黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅253.35萬(wàn)元。
方案三：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。
黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元，同時(shí)黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽定咨詢(xún)服務(wù)合同，收取咨詢(xún)費(fèi)用36萬(wàn)。
由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。只要對(duì)咨詢(xún)費(fèi)用360萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅19.8萬(wàn)元，也比第一個(gè)方案更省稅。
黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）×25%=35.55（萬(wàn)元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬(wàn)元）。
聯(lián)系客服
