現(xiàn)代漢語詞典解釋：憑證是各種用作證明的證件。根據(jù)憑證的詞義，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，其作用和意義在于其能夠證明“企業(yè)發(fā)生的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，因此，稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例沒有對(duì)扣除憑證做出具體規(guī)定和解釋，在征管實(shí)踐中征納雙方在憑證“稅前扣除證明效力”的認(rèn)識(shí)上常常產(chǎn)生較大分歧。究竟什么是企業(yè)所得稅扣除憑證？筆者結(jié)合江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）這一突破性文件，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解，分析。
一、現(xiàn)行政策對(duì)稅前扣除憑證的規(guī)定
納稅人的會(huì)計(jì)核算是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)憑證尤其是原始憑證自然是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，顯然，《會(huì)計(jì)法》及其他會(huì)計(jì)法規(guī)中對(duì)原始憑證的基本要求在稅收征管中是同樣適用。出于加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要，稅法在此基礎(chǔ)上對(duì)外來原始憑證的規(guī)定更加詳細(xì)、具體、專業(yè)，納稅人在發(fā)生了費(fèi)用支出后，必須獲取規(guī)定種類和樣式的票據(jù)，否則就不得在稅前扣除。
目前在我國的稅收管理制度中，發(fā)票開出方出具的票據(jù)種類不同，承擔(dān)的稅負(fù)就可能存在較大差異。如果受票方不按規(guī)定索取票據(jù)，甚至不索取必要的票據(jù)，就有可能導(dǎo)致對(duì)方不繳或者少繳稅款。另外，稅法中對(duì)納稅人的不同支出給予不同的稅收待遇，有的是可以直接扣除的，有的是限額扣除的，而有的是不得扣除的，如何證明這些支出的性質(zhì)，必須依賴于相應(yīng)的原始憑證及其證明材料。因此，稅法中必然要根據(jù)稅收征管中出現(xiàn)的新情況、新問題對(duì)稅前扣除憑證作出自己的特殊規(guī)定，對(duì)此，我們稱之為“以票管稅”。這方面的相關(guān)規(guī)定主要有：
（一）《稅收征收管理法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位及個(gè)人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，“納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整?！?div style="height:15px;">
（二）《發(fā)票管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！安环弦?guī)定的發(fā)票”是指：開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、使用作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）規(guī)定：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
（四）《
國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）要求：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。（五）《
國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）也規(guī)定，要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。（六）國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！?div style="height:15px;">
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?div style="height:15px;">
