一、對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的影響。
文化創(chuàng)意服務(wù)是自2012年1月1日起“營改增”在上海拉開序幕之后就包含在服務(wù)業(yè)范疇之內(nèi)的，文化創(chuàng)意服務(wù)的應(yīng)稅范圍包括五方面的內(nèi)容，設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)，這些服務(wù)的應(yīng)稅范圍包括原來營業(yè)稅適用范圍下的服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及文化體育業(yè)，原來適用的稅率分別是5%和3%，在營改增之后統(tǒng)一適用6%的稅率。稅率雖然有所上升，但是因為在“營改增”之后提供服務(wù)過程中所產(chǎn)生的像購買材料、固定資產(chǎn)、日常的辦公費(fèi)和設(shè)備的維修費(fèi)、水電費(fèi)等等這些進(jìn)項稅額可以抵扣，所以稅負(fù)額是有下降的。但是判斷是否下降，還要綜合的考慮，比如固定資產(chǎn)的規(guī)模、更新的周期、增值稅票的取得情況，包括上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況，以及企業(yè)自身的定價權(quán)等等。
首先，要關(guān)注一下“營改增”全國推開后，應(yīng)稅服務(wù)范圍的變化。財稅〔2013〕37號文件和財稅〔2011〕111號文件相比，第一，37號文件將原來的“廣告服務(wù)”項下的“廣告策劃設(shè)計制作”歸入了“設(shè)計服務(wù)”項下的“廣告設(shè)計”；第二，37號文在“設(shè)計項”下增加了“文印曬圖服務(wù)”；第三，37號文在“廣告服務(wù)項”下新增了“廣告代理”這項服務(wù)；第四，在“會議展覽服務(wù)”中除了舉辦各類展覽和會議的活動之外，還在舉辦后新增了組織安排的會議展覽和服務(wù)。所以，相關(guān)企業(yè)在實(shí)務(wù)中要關(guān)注新舊政策細(xì)微的變化。
第二個關(guān)注點(diǎn)，文化創(chuàng)意服務(wù)的納稅人首先應(yīng)注意區(qū)分自己的服務(wù)是屬于文化創(chuàng)意服務(wù)項下的哪個子目，同時也要和已納入“營改增”范疇的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的這些服務(wù)區(qū)分開來。這是因為，這些不同服務(wù)的稅率可能是相同的，但是不同服務(wù)涉及到的其他的稅費(fèi)可能不同，比如說像文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的收取會不一樣。
第三個關(guān)注點(diǎn)，提醒大家，文化創(chuàng)意服務(wù)涉及的免稅和免稅的項目比較多。比如說向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)適用零稅率，這個設(shè)計服務(wù)是不包括對境外的不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)，適用免稅服務(wù)的包括個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，會議地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)，向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓服務(wù)，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)及投放地在境外的廣告服務(wù)等等。
第四個關(guān)注點(diǎn)，如果企業(yè)接受了境外單位提供的文化創(chuàng)意服務(wù)，要按規(guī)定正確履行代扣代繳的義務(wù)。
第五個關(guān)注點(diǎn)，文化創(chuàng)意服務(wù)項下，“廣告代理服務(wù)”差額征稅的規(guī)定已經(jīng)取消了。
二、對廣播影視服務(wù)企業(yè)的影響。
廣播影視服務(wù)是從2013年8月1日才納稅“營改增”范疇的。廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目作品的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映放映服務(wù)，這個服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)包括了原來營業(yè)稅稅目項下的服務(wù)業(yè)和文化娛樂業(yè)的部分，原來分別適用于5%和3%的營業(yè)稅率，營改增之后統(tǒng)一適用6%的稅率。由于企業(yè)的性質(zhì)所處上下游位置的不同，抵扣的項目、征免適用的政策不同等等原因，會使不同的企業(yè)，像電影院、電視劇的制作企業(yè)、電視劇的播放企業(yè)，稅負(fù)在改革前后可能會有不同的影響，有些企業(yè)的稅負(fù)降低了，有些企業(yè)的稅負(fù)可能會有所上升。
將廣播影視服務(wù)納入“營改增”的試點(diǎn)，從某種意義上也可以理解為我國“營改增”的試點(diǎn)范圍已經(jīng)從生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性的服務(wù)業(yè)，因為廣播影視服務(wù)的播映服務(wù)已經(jīng)是直接面向個人消費(fèi)者了，所以將廣播影視業(yè)納入“營改增”的范疇?wèi)?yīng)該是意義非常重大的。
我們看一下廣播影視服務(wù)的企業(yè)和納稅人應(yīng)該關(guān)注的幾個方面。
第一，廣播影視服務(wù)的納稅人多為混業(yè)經(jīng)營，比如說他們會同時存在廣播影視服務(wù)、建筑安裝服務(wù)、廣告設(shè)計服務(wù)和貨物銷售，就一定要按照政策分別核算適用不同稅率，并區(qū)分是用應(yīng)稅項目還是非應(yīng)稅項目，對無法抵扣的進(jìn)項稅額也要按照37號文件的相關(guān)規(guī)定計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。
第二，廣播影視相關(guān)類型服務(wù)的某些服務(wù)項目沒有納入營改增的范疇。比如像有線電視網(wǎng)絡(luò)公司的互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入業(yè)務(wù)，還沒有納入“營改增”的范疇。但是隨著“營改增”的擴(kuò)圍，這些服務(wù)項目有可能會納入“營改增”的范疇，所以要提醒相關(guān)的企業(yè)和納稅人密切關(guān)注“營改增”政策的變化和擴(kuò)圍的時間，以便提前能夠做好準(zhǔn)備，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。
同樣的，相關(guān)的企業(yè)和納稅人也應(yīng)該關(guān)注廣播影視服務(wù)適用的免稅政策，比如在境外提供的廣播影視作品的發(fā)行、播映服務(wù)，向境外單位提供的廣播影視作品制作服務(wù)，也是免征增值稅的。
看一下企業(yè)的問題。這家公司是一家有線電視網(wǎng)絡(luò)公司，“營改增”后已經(jīng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，他們想問，2013年9月他們購進(jìn)了機(jī)頂盒線纜的進(jìn)項稅額是否能夠抵扣進(jìn)項稅額？
對于企業(yè)提出的這個問題，如果這家公司是將機(jī)頂盒線纜提供給用戶統(tǒng)一收取有線電視初裝費(fèi)，由于目前有線電視初裝費(fèi)還沒有納入“營改增”的范疇，所以屬于非增值稅應(yīng)稅項目，因此這家公司購進(jìn)的機(jī)頂盒線纜取得的進(jìn)項稅額應(yīng)該是不可抵扣進(jìn)項稅額的。另外一方面，如果這家公司是單獨(dú)向消費(fèi)者銷售機(jī)頂盒線纜，這家公司是應(yīng)該計算銷項稅額，同時也可以抵扣購進(jìn)線纜時的進(jìn)項稅額。
來源：中國稅網(wǎng) 作者：李文靜
