（一）收入總額的審核
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
1.一般性收入的確認：
（1）銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
企業(yè)銷售貨物收入的確認，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計量；
④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
提示：會計準則關(guān)于銷售商品收入的確認除了上述四個條件外，還有一條“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，稅法沒有這一條，注意區(qū)分。
（2）提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
提供勞務(wù)收入，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
提示：如建筑安裝，營業(yè)稅按收到預(yù)收款確認納稅義務(wù)，企業(yè)所得稅則按采用完工進度確認收入。
注意：宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。
（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
提示：如果符合免稅條件的，則屬于免稅收入。
（5）利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
（6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號文件規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
提示：營業(yè)稅按收到預(yù)收款確認納稅義務(wù)，企業(yè)所得按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入。
【例題·簡答題】位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自
問題：
1.上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？
2.就第一年收取租金、計提營業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費的業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理。（2012年）
【答案及解析】
1.①根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營業(yè)稅=50×5%=2.5（萬元）。
②根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的企業(yè)所得稅計算時應(yīng)將l0萬元計入應(yīng)納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。
提示：各按其法，各行其是。
2.①收取租金時：
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款 500000
②計提營業(yè)稅金及附加時：
借：營業(yè)稅金及附加 27500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 25000
——應(yīng)交城建稅 l750
——應(yīng)交教育附加費 750
③結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費時：
借：預(yù)收賬款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 l00000
提示：“其他業(yè)務(wù)收入”是計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費的限額的計算依據(jù)。
（7）特許權(quán)使用費收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
總結(jié)：（5）、（6）、（7）項均按合同約定的應(yīng)付日期。
（8）接受捐贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
【例題·簡答題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅款17萬元，另支付運費2萬元，取得運輸發(fā)票。
【答案及解析】
賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增（進項稅額） 170 000
貸：營業(yè)外收入 1 170 000
借：固定資產(chǎn) 18 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增（進項稅額） 1 400（20 000×7%）
貸：銀行存款 20 000
提示：營業(yè)外收入并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。
（9）其他收入：是指企業(yè)取得的上述八項外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【例題·簡答題】某稅務(wù)師事務(wù)所2013年3月代理審核某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，2012年2月份收取的包裝物押金23400元已經(jīng)逾期但該企業(yè)作未結(jié)轉(zhuǎn)收入處理。（已知：化妝品消費稅稅率30%，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%）
【答案及解析】
借：其他應(yīng)付款 23 400
貸：以前年度損益調(diào)整 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增（銷項稅額） 3 400
借：以前年度損益調(diào)整 6 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 6 000（20000×30%）
借：以前年度損益調(diào)整 940
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 658〔（3400+6000）×7%）〕
——應(yīng)交教育費附加 282〔（3400+6000）×3%）〕
借：以前年度損益調(diào)整 3 265
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3 265
〔（20000-6000-940）×25%〕
借：以前年度損益調(diào)整 9 795
貸：利潤分配——未分配利潤 9 795
提示：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加要計算準確，不能丟分。企業(yè)所得稅是綜合考核的，最終結(jié)果很難算準，企業(yè)所得稅力爭多拿分。
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