近日，某影視文化工作室總經(jīng)理宋某因涉嫌職務(wù)侵占被朝陽(yáng)警方依法刑事拘留。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百七十一條的規(guī)定，職務(wù)侵占罪是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位數(shù)額較大的財(cái)物非法占為己有的行為。所謂“利用職務(wù)上的便利”，是指行為人在實(shí)施犯罪時(shí)，利用自身的職權(quán)，或者利用自身因執(zhí)行職務(wù)而獲取的主管、管理、經(jīng)手本單位財(cái)物的便利條件。
從審計(jì)的角度看，當(dāng)事人位居總經(jīng)理之職，利用職務(wù)之便侵占公司的財(cái)物，屬于管理層舞弊的一種。若企業(yè)的內(nèi)控制度不完善，就很難阻止舞弊的發(fā)生，難以防患于未然。
如果有一套較為完善科學(xué)的舞弊預(yù)警信號(hào)（Warning signal）來(lái)識(shí)別管理層面及其他層面的舞弊，也能為內(nèi)部控制制度又添一雙“慧眼”，做到事前、事中的預(yù)防、監(jiān)督，該高管的職務(wù)侵占行為也能及時(shí)被識(shí)別篩選出來(lái)。
本文將為大家簡(jiǎn)要介紹舞弊的預(yù)警信號(hào)和高管職務(wù)侵占的方法。
Part One 舞弊預(yù)警信號(hào)
小編認(rèn)為，可以將預(yù)警信號(hào)分為三個(gè)大方面，分別是公司治理層面、市場(chǎng)行業(yè)層面以及財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)層面。
首先，在公司治理層面，主要涉及公司的基本組織框架，包括職員之間的平行關(guān)系、上下級(jí)關(guān)系，以及與權(quán)責(zé)范圍、資源分配相關(guān)的制度安排。基本框架設(shè)計(jì)的不合理或過(guò)于復(fù)雜、權(quán)責(zé)劃分不明晰等問(wèn)題均會(huì)為舞弊的滋生提供條件。主要預(yù)警信號(hào)包括但不僅限于：組織結(jié)構(gòu)繁瑣冗雜；未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或設(shè)立但缺少有勝任能力的人員；集團(tuán)的分支觸及地域廣泛，未建立有效科學(xué)的控制和交流溝通機(jī)制；員工沒(méi)有舉報(bào)等表達(dá)聲音的渠道，或迫于壓力放棄表達(dá)；管理層存在業(yè)績(jī)壓力；管理層控制董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，沒(méi)有對(duì)此設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理措施，或董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。例如，在東芝公司的舞弊丑聞事件中，公司治理的主要漏洞之一就是高管凌駕于控制之上，高管直接授意舞弊；另外，東芝乃至日本的企業(yè)文化決定了上級(jí)對(duì)下級(jí)的高度權(quán)威與壓力，致使反對(duì)聲音被淹沒(méi)。
其次，在市場(chǎng)行業(yè)層面，主要涉及行業(yè)的性質(zhì)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度等。橫向與縱向的市場(chǎng)行業(yè)比較，可以幫助我們發(fā)現(xiàn)公司可能存在的舞弊行為。主要預(yù)警信號(hào)包括但不僅限于：所屬行業(yè)近期競(jìng)爭(zhēng)加?。患夹g(shù)革新速度較快，業(yè)內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備、產(chǎn)品的淘汰速度較快；市場(chǎng)普遍不景氣時(shí)，公司經(jīng)營(yíng)一枝獨(dú)秀；行業(yè)業(yè)績(jī)連續(xù)下滑多年，公司業(yè)績(jī)陡然轉(zhuǎn)好；所屬行業(yè)專(zhuān)業(yè)性極高，或?qū)举Y產(chǎn)等的計(jì)量主要依靠主觀(guān)專(zhuān)業(yè)判斷。
最后，在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)層面，主要涉及公司的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況。一些重大的分析性異常往往可以幫助審計(jì)或相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面的舞弊。主要預(yù)警信號(hào)包括但不僅限于：主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與公司往期水平、行業(yè)同期水平存在極大差異；報(bào)表不相互勾稽；公司連年依賴(lài)于非經(jīng)常性損益維持微正利潤(rùn)；利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在巨大差異；公司業(yè)績(jī)與預(yù)算、預(yù)先設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分毫不差；收入與費(fèi)用的比例不正常；財(cái)務(wù)報(bào)表附注表述曖昧；連續(xù)、頻繁的融資與借債；退市壓力。
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Part Two
高管職務(wù)侵占詳細(xì)舉例
1）出于自身利益將公司股權(quán)稀釋?zhuān)缒霞徆煞莨芾韺拥男袨椋?/p>
2）虛增開(kāi)支項(xiàng)目，例如房地產(chǎn)企業(yè)中，高管可以提前與供應(yīng)商或客戶(hù)秘密串通，通過(guò)調(diào)整往來(lái)款的金額達(dá)到將公司資金據(jù)為己有的目的；
3）挪用公款，此類(lèi)行為屢見(jiàn)不鮮，例如高級(jí)財(cái)務(wù)人員將公款用于買(mǎi)賣(mài)股票等個(gè)人投資活動(dòng)；
4）在破產(chǎn)重組時(shí)人為低估公司價(jià)值，獲得不當(dāng)利益；
5）賬外交易，收入徑直流入高管囊中等。
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