“稅務機關不接受事務所出具的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告了，參加這樣的輔導還有用嗎？”記者問參加培訓的部分財務人員。

　　“這種政策輔導接地氣、有用。雖然不用向稅務機關報送事務所出具的鑒證報告，但我們還是需要事務所為企業(yè)的所得稅匯算清繳提供服務?！币恍┢髽I(yè)的財務人員表示。

　　北京鑫稅廣通稅務師事務所董事長王進介紹，納稅人很愿意參加這樣的財稅業(yè)務交流會。2016年發(fā)布的企業(yè)所得稅政策，因為營改增的原因，和往年相比較少，但是有些政策對納稅人影響還是非常大。

　　5個政策值得重點關注

　　王進介紹，2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳面臨新的形勢、新的要求。在企業(yè)所得稅方面，有5個政策值得納稅人注意。

　　第一個政策是《財政部、國家稅務總局關于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）。該政策實際上是放寬性政策，對納稅人來說是個利好的政策。

　　財稅〔2016〕45號文件明確了企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，按歷史成本來確認轉(zhuǎn)讓收入。這是該文件的要點。股權(quán)捐贈視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定，而不是公允價值，也不是市場售價。捐贈額是股權(quán)歷史成本=受贈方開具的捐贈票據(jù)上金額。另外，受贈對象必須是公益性社會團體，而不是公益性事業(yè)單位，也不是通過公益性社會團體對外捐贈。企業(yè)向我國境外的社會組織或團體實施的股權(quán)捐贈行為不適用這個政策。企業(yè)所得稅稅前扣除限額是會計利潤的12%，依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。該政策執(zhí)行時間是從2016年1月1日起，已經(jīng)進行相關稅收處理的不再進行稅收調(diào)整。

　　第二個政策是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）。80號公告明確了兩項政策內(nèi)容，其中關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題是個利好政策。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。另外一項是完善性的政策，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。這些情形是指：用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。80號公告施行時間是適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　第三個政策是《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年81號）。81號公告主要是針對《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第29號）出臺的進一步明確政策，也是關于土地增值稅清算的問題。81號公告在退稅判定時間上往前移了。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于土地增值稅清算造成的虧損，在企業(yè)注銷稅務登記時還沒有彌補的，企業(yè)可在注銷前提出申請，稅務機關將多繳的企業(yè)所得稅予以退稅。但是，由于多種原因，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品銷售完成后，短期內(nèi)無法注銷，導致多繳的企業(yè)所得稅無法申請退稅。結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和開發(fā)項目的特點，81號公告對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅政策進行了完善。

　　第四個政策是關于技術(shù)入股企業(yè)所得稅遞延納稅政策。這也是一項利好政策，它涉及兩個文件，《財政部、國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）和《國家稅務總局關于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第62號）。這兩個政策明確企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)的居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價如果全部為股票的，企業(yè)或個人可以選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收法規(guī)執(zhí)行，也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。需要注意，如果除了股權(quán)以外，對方還支付一部分現(xiàn)金，不能適用該政策。技術(shù)成果所有權(quán)是不能分割，對方有一部分以現(xiàn)金形式支付，該企業(yè)或個人等于獲取的不全部都是被投資企業(yè)的股權(quán)，因此就不能適用這個政策。

　　第五個政策是《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）。該政策從2016年開始執(zhí)行，有些變化納稅人需要關注。首先，什么樣的研發(fā)活動可以享受研發(fā)費加計扣除？研發(fā)活動過去按是否符合領域來判定，現(xiàn)在是以負面清單的形式列舉。比如研發(fā)活動如果屬于常規(guī)性的技術(shù)升級，就不屬于享受研發(fā)費加計扣除的研發(fā)活動。其次，該政策對研發(fā)費加計扣除范圍增加了，比如說研究人員、外聘人員相應的支出也可以作為研發(fā)費加計扣除項目。再次，企業(yè)委托其他境內(nèi)單位和個人研發(fā)所發(fā)生的支出，80%可以享受研發(fā)費加計扣除。最后，管理要求更規(guī)范，要求企業(yè)設置研發(fā)費輔助核算賬目，要求企業(yè)有健全的核算體系，這比以前要求嚴格。

　　適應變化自我不斷完善

　　2016年，納稅人面臨兩個重大變化，第一個變化就是全面推開營改增試點。納稅人完全要按照增值稅的管理方式來繳納增值稅，對票據(jù)的管理和以往發(fā)生了很大變化。

　　第二個變化是全國上線了金稅三期，納稅人面對新的征管程序。金稅三期強大的功能是對發(fā)票的比對以及相應的風險防控。金稅三期上線對企業(yè)所得稅匯算清繳也有影響。2017年納稅人是第一次在金稅三期系統(tǒng)上開展企業(yè)所得稅年度納稅申報，要適應金稅三期的要求，有些程序、有些填報的內(nèi)容，原來能通過，現(xiàn)在就有可能通不過。

　　王進認為，在征管新常態(tài)下，納稅人的涉稅風控意識更應增強，諸如企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除、資產(chǎn)損失稅前扣除等特定事項的報備，在資料把握上要秉持專業(yè)審慎的態(tài)度，不能心存僥幸。基于這樣的認識，事務所應堅持將企業(yè)所得稅匯算清繳審計作為客戶涉稅風控工具，為企業(yè)降低涉稅風險。