稅收征管法規(guī)定自然人作為法定扣繳義務(wù)人，從各稅種的實(shí)體稅法來(lái)看，應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)的只有個(gè)人所得稅，其他稅種都明確是以單位作為法定扣繳義務(wù)人。僅對(duì)個(gè)人所得稅負(fù)有扣繳義務(wù)的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其當(dāng)作一般扣繳義務(wù)人實(shí)施無(wú)差別的稅務(wù)行政管理，會(huì)影響稅收征管效果。
從稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則到個(gè)人所得稅法等法律規(guī)范看，包括自然人扣繳義務(wù)人在內(nèi)的所有扣繳義務(wù)人，都應(yīng)依法納入正常稅務(wù)管理。然而，多年的稅收征管實(shí)踐表明，對(duì)基本上是偶發(fā)向個(gè)人支付所得情況下的自然人扣繳義務(wù)人，是無(wú)法納入正常稅務(wù)管理的。
主要問(wèn)題有兩個(gè)：一是沒(méi)有合適的告知自然人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)履行稅款扣繳義務(wù)的途徑。二是現(xiàn)行稅法中有關(guān)稅款扣繳義務(wù)的征收管理規(guī)定，基本上都是針對(duì)單位扣繳義務(wù)人而設(shè)定，自然人很難具備履行義務(wù)的條件和能力。個(gè)人所得稅這個(gè)自然人唯一需要代扣的稅種具有政策性強(qiáng)、應(yīng)稅所得項(xiàng)目多、應(yīng)納稅額計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜等特點(diǎn)。顯然，自然人扣繳義務(wù)人是不可能具備完整履行稅款代扣代繳義務(wù)的條件和能力的，因而也就談不上納入正常管理。
影響自然人扣繳義務(wù)人納入正常的稅收征管的問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是稅法規(guī)范與現(xiàn)實(shí)環(huán)境和稅收征管實(shí)踐之間存在較大落差。
個(gè)人所得稅法及相關(guān)代扣代繳管理規(guī)定，對(duì)自然人扣繳義務(wù)人設(shè)定無(wú)差別的義務(wù)，明顯與其能力不相適應(yīng)。同時(shí)，在缺乏適當(dāng)?shù)母嬷鋺?yīng)當(dāng)履行稅款扣繳義務(wù)的途徑與方式的情況下，對(duì)自然人扣繳義務(wù)人與單位扣繳義務(wù)人在稅務(wù)行政管理的要求及承擔(dān)相應(yīng)法律后果上同等對(duì)待，是有失公正公平的。
自然人向個(gè)人支付所得具有偶發(fā)性、隱蔽性的特點(diǎn)，存在稅務(wù)機(jī)關(guān)事前難覺(jué)察、事中難知情、事后難監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。雖然稅法近年有向個(gè)人支付所得需要將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，如自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但目前也僅此一項(xiàng)，這還是冀望在自然人熟悉稅收政策且有較高稅法遵從度這一超現(xiàn)實(shí)環(huán)境基礎(chǔ)之上的。
筆者認(rèn)為，處于當(dāng)前推進(jìn)法治政府建設(shè)大環(huán)境中相對(duì)重要位置的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在現(xiàn)行稅收法律規(guī)范框架下，對(duì)未依法履行稅款扣繳義務(wù)的自然人的涉稅處理，不應(yīng)等同于單位扣繳義務(wù)人對(duì)待。在不能通過(guò)扣繳登記途徑，明確告知自然人所負(fù)相關(guān)稅款扣繳義務(wù)的情況下，首先應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正，以此來(lái)彌補(bǔ)缺失的“明確告知”程序，并就自然人如何履行扣繳義務(wù)提出相適應(yīng)的管理要求。只有當(dāng)自然人扣繳義務(wù)人逾期仍未改正，或者未按規(guī)定履行稅款代扣代繳其他相適應(yīng)的管理要求時(shí)，依法實(shí)施稅務(wù)行政處罰，方顯執(zhí)法行為既合法又合理。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將自然人作為涉稅主體明確而具體地納入稅收征管法規(guī)范的對(duì)象，在稅收法律層面明確建立覆蓋全社會(huì)完備的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上制定和完善對(duì)自然人扣繳稅款具備可操作性的征收管理規(guī)范，在自然人向個(gè)人支付所得不按規(guī)定履行稅款扣繳義務(wù)時(shí)，借助強(qiáng)大的信息化平臺(tái)與手段，通過(guò)適當(dāng)途徑和方式方法，及時(shí)給稅收征收機(jī)關(guān)、扣繳人、納稅人三方以依法履行職責(zé)或義務(wù)的預(yù)警。作者單位：湖南省湘鄉(xiāng)市地稅局
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