生活服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)即將啟動(dòng)，其難度大、挑戰(zhàn)多，是一場攻堅(jiān)戰(zhàn)。營改增后企業(yè)需要注意以下四個(gè)環(huán)節(jié)，以防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，盡量向銷售方索要可用于抵扣的發(fā)票。
營改增之前，企業(yè)采購人員的理念是取得發(fā)票就行，而不關(guān)注取得的是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。營改增后，采購人員采購商品或勞務(wù)時(shí)，一是需要盡量選擇索取增值稅專用發(fā)票，以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是采購人員在取得發(fā)票后應(yīng)注意及時(shí)將發(fā)票交給財(cái)務(wù)部門認(rèn)證抵扣。原因是增值稅稅票不同于營業(yè)稅稅票，其有經(jīng)過認(rèn)證才能抵扣的規(guī)定，逾期認(rèn)證無法抵扣，給企業(yè)帶來損失。如果是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)商品或勞務(wù)，應(yīng)要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
另外，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的發(fā)票不僅僅局限于增值稅進(jìn)專用發(fā)票，企業(yè)購進(jìn)貨物取得的海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票均可抵扣，采購人員也注意及時(shí)取得此類發(fā)票。
第二，盡量取得可用于扣除的發(fā)票。
旅游業(yè)應(yīng)特別關(guān)注這個(gè)問題。旅行社采用差額確認(rèn)銷售額，其可以獲得扣除的前提條件是：境內(nèi)支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，境外支出應(yīng)當(dāng)取得對應(yīng)單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)。稅法規(guī)定，企業(yè)若不能提供有效憑證，則不能從銷售額中扣除。另外需要注意，旅行社作為扣除項(xiàng)目對應(yīng)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣。
第三，用于最終消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，以下項(xiàng)目不可抵扣：1.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2.納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
實(shí)踐中有些人可能會(huì)想當(dāng)然的認(rèn)為，餐飲業(yè)已經(jīng)營改增了，其稅額必然可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際不是這樣，餐飲業(yè)等并沒有被納入抵扣鏈條，需要在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)特別注意。
第四，注意將兼營項(xiàng)目分別記賬。
這個(gè)問題提供餐飲服務(wù)企業(yè)與住宿服務(wù)企業(yè)比較突出。
——餐飲服務(wù)。餐飲服務(wù)適用6%的增值稅稅率，外賣適用17%的稅率。餐飲企業(yè)如果不分別核算，將全部營業(yè)收入適用17%的稅率。因此餐飲業(yè)納稅人如果有外賣行為，一定要注意分別核算。
——住宿服務(wù)。住宿服務(wù)企業(yè)除可以獲得住宿收入外，還可獲得餐飲收入、洗衣收入等。根據(jù)營改增的相關(guān)文件，住宿收入屬于“生活服務(wù)業(yè)——餐飲住宿服務(wù)——住宿服務(wù)”，適用6%的稅率;餐飲收入屬于“生活服務(wù)業(yè)——餐飲住宿服務(wù)——餐飲服務(wù)”，適用6%的稅率;電話收入屬于“電信服務(wù)——基礎(chǔ)電信服務(wù)”，適用11%稅率;網(wǎng)絡(luò)收入屬于“電信服務(wù)——增值電信服務(wù)”，適用6%的稅率;付費(fèi)電視收入屬于“現(xiàn)代服務(wù)——廣播影視服務(wù)——廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)”，適用6%的稅率;洗衣收入屬于“生活服務(wù)——居民日常服務(wù)”，適用6%的稅率;售貨收入屬于“銷售有形動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目，適用17%的稅率;經(jīng)營權(quán)收入屬于“無形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，適用6%的稅率。由于其收入涉及的稅率檔次較多，因而實(shí)踐中必須對各種收入分開核算，否則便會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求從高適用稅率。
在給客人開具發(fā)票方面，住宿服務(wù)提供企業(yè)注意不要沿用過去的老思維。在企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)有時(shí)根據(jù)客人要求，將客人發(fā)生的洗衣費(fèi)、餐費(fèi)等均開成“住宿費(fèi)”或別的項(xiàng)目，盡管在水單上分得清清楚楚但發(fā)票上給予了合并，這不符合發(fā)票管理規(guī)定，如果被發(fā)現(xiàn)，會(huì)被處罰。營改增后，企業(yè)必須清醒地認(rèn)識到，增值稅處罰的嚴(yán)厲程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅，發(fā)票項(xiàng)目不能隨意填寫。
作者：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授
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