來源：中國稅務報 作者：朱鵬 2015-02-04
《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱辦法）自2015年1月1日起施行。筆者仔細研讀其中的有關條款，從跨境稅源管理角度出發(fā)，從做好個人所得稅的反避稅管理等方面考量，對辦法的適用范圍提出一點看法。
辦法第二條規(guī)定，本辦法所稱股權是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份，明確強調(diào)了轉(zhuǎn)讓股權的“境內(nèi)”含義。
隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的深入實施，境內(nèi)個人走出國門到境外投資辦廠等行為越來越多，因此對于境內(nèi)個人轉(zhuǎn)讓其境外公司的股權行為也越來越多，股權轉(zhuǎn)讓的“境外”情況開始增多。遇到這種情況地稅機關如何征管，如何適用具體的法律法規(guī)條文，亟待個人所得稅法相關政策的明晰規(guī)定，以指導基層稅務機關進行日常的風險監(jiān)控管理。
根據(jù)現(xiàn)有政策分析，對于境內(nèi)個人轉(zhuǎn)讓境外公司股權的行為，在辦法未出來之前，基層稅務機關遇到此類情況時一般會參照《國家稅務總局關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）和《國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）兩個文件相關規(guī)定，由于以上兩文的適用范圍只是規(guī)定“自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權（份）”，并未明確所投資企業(yè)是否是境內(nèi)或是境外企業(yè)，因此對于股權的轉(zhuǎn)讓價還可以在稅收征管法、個人所得稅法等的框架下，參照兩個文件規(guī)定的企業(yè)凈資產(chǎn)等合理方法進行核定征稅，暫時彌補了此項跨境稅源個人所得稅管理的空白地帶。
同時，個人所得稅法第九條明確規(guī)定，“從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表”。對于境內(nèi)個人取得境外股權轉(zhuǎn)讓所得，國內(nèi)陸稅機關具有征稅權、境內(nèi)個人也具有主動申報納稅義務。
但新辦法出來后，明確規(guī)定只適用境內(nèi)企業(yè)的自然人股權轉(zhuǎn)讓行為，并未涉及個人對于境外企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓行為，而且規(guī)定以上兩個參照文件也將同時失效，導致具體政策實施細則上形成了空白期；同時稅收征管法、個人所得稅法及其實施細則，都只是一些根本性的籠統(tǒng)規(guī)定，操作性不強，對個人征稅政策“剛度”不夠。
對于個人轉(zhuǎn)讓境外公司的股權，由于個人轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在境外，地稅機關通過正常途徑很難知曉，且境外企業(yè)的涉稅財務資料地稅機關大都無法獲取，對于具體的轉(zhuǎn)讓價格無法精確核定，無法參照合理的市場價格核定應納稅所得額。
如通過情報交換等途徑獲取到信息，時間比較滯后，一般都超出了5年的追征期，在個人平價轉(zhuǎn)讓時，是否適用逃稅的無限期追征規(guī)定，目前法律上很難界定。再者對于個人的稅款征收，由于稅收征管法、個人所得稅法對其征收管理規(guī)定仍存在不完善、不確定的地方，相比于對企業(yè)的管理來說，個人納稅意識不強，稅法遵從度還有待提高，管理監(jiān)控難度很大。
因此，筆者建議，應關注境內(nèi)個人轉(zhuǎn)讓境外股權行為，明確政策的具體適用條款，切實指導基層稅務機關做好個人所得稅的跨境稅源管理和反避稅工作。
作者單位：江蘇省泰州市地稅局
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