20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，債券的實際利率為10%，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。
要求：（1）填列下面的持有至到期投資利息調(diào)整和攤余成本計算表中的空格。（2）根據(jù)表中所填列的數(shù)據(jù)，進行賬務處理。
持有至到期投資利息收入調(diào)整和攤余成本計算表(見表)【答案】（1）填列表中空格的數(shù)字請參考下面賬務處理中出現(xiàn)的數(shù)字。
（2）甲公司的有關(guān)賬務處理如下：①20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資—— —A公司債券—— —成本1250000貸：銀行存款1000000持有至到期投資—— —A公司債券—— —利息調(diào)250000【思維物語】正是由于上述分錄中將支付的銀行存款與實際取得債券的成本之間的差額250000元沒有直接作為“投資收益”處理，而將其先放入到“持有至到期投資—— —A公司債券—— —利息調(diào)整”科目中，才有往后每年度將250000元分期再調(diào)整攤?cè)搿巴顿Y收益”科目，大家把握了這一點，就掌握了持有至到期投資核算的“靈魂”。
②20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—— —A公司
59000
持有至到期投資—— —A公司債券—— —利息調(diào)整41000貸：投資收益—— —A公司 債券 100000借：銀行存款59000貸：應收利息—— —A公司
59000
③2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—— —A公司
59000
持有至到期投資—— —A公司債券—— —利息調(diào)整45100貸：投資收益—— —A公司債券 104100借：銀行存款59000貸：應收利息—— —A公司
59000
④2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—— —A公司
59000
持有至到期投資—— —A公司債券—— —利息調(diào)整49610貸：投資收益—— —A公司債券 108610借：銀行存款59000貸：應收利息—— —A公司
59000 ⑤2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—— —A公司
59000
持有至到期投資—— —A公司債券—— —利息調(diào)整54571貸：投資收益—— —A公司債券 113571借：銀行存款59000貸：應收利息—— —A公司
59000
⑥2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金借：應收利息—— —A公司
59000
持有至到期投資—— —A公司債券—— —利息調(diào)整59719貸：投資收益—— —A公司債券 118719借：銀行存款59000貸：應收利息—— —A公司
59000
借：銀行存款1250000貸：持有至到期投資—— —A公司債券——成本1250000【延伸思維·站在發(fā)行方的角 度】假定20×9年1月1日，A公司發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，債券的實際利率為10%，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息，本金在債券到期時一次性償還。
要求：編制A公司發(fā)行的債券在整個五年期的賬務處理。
【延伸思維·站在集團的角度-債券投資與應付債券的抵銷處理】假定甲公司與A公司是母子公司。要求編制20×9年末、2×10年末該債券投資的抵銷分錄。
【延伸思維·持有至到期債券沒有持有至到期的處理】假定2×10年1月1日，甲公司為解決 資金緊張問題，通過上海證券交易所按每張債券86元出售A公司債券2500份。出售債券時交易費用為5000元，假定不考慮其他相關(guān)因素。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務處理。
【思維物語】經(jīng)過一道題，大家基本上掌握了持有至到期投資、應付債券、企業(yè)集團中相互持有債券之間的合并抵銷以及持有至到期投資重分類的會計處理了，希望大家對例題中的發(fā)散式思路所包含的全方位視野有一個清楚的理解。對每道題，一定要通過多角度思維，全方位訓練，達到100%掌握的程度，這樣，不管命題人如何出題，都將逃不出如來佛的“五指山”。 | 
