財務(wù)報表列報
作者：中國證券監(jiān)督管理委員會會計部
第一節(jié)會計科目的使用與財務(wù)報表的列報
一、背景情況
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄規(guī)范了會計科目和主要賬務(wù)處理。會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南規(guī)定了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司四類企業(yè)報表格式。其報表項目來自于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中的主要科目，并按照這些科目常見的余額情況在報表中相應(yīng)列示。例如:在一般企業(yè)報表格式中，“可供出售金融資產(chǎn)”列為非流動資產(chǎn)，“預(yù)付款項”列為流動資產(chǎn)。
實務(wù)中，一些上市公司教條地使用報表格式，簡單地認(rèn)為會計科目使用與財務(wù)報表列報科目應(yīng)該完全一致，導(dǎo)致財務(wù)報表并未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的要求進(jìn)行列報。
二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”?！柏?fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定，“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn):
(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;
(二)主要為交易目的而持有;
(三)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn);
(四)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物”。
“負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債:
(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償;
(二)主要為交易目的而持有;
(三)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;
(四)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。"
三、問題分析與討論
我們認(rèn)為，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中的科目賬務(wù)處理主要用于規(guī)范日常財務(wù)核算中會計科目的使用，而在期末編制財務(wù)報表的時候，應(yīng)該遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行列報。例如，一些資產(chǎn)類科目如果出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)該判斷其是否符合負(fù)債的定義從而應(yīng)該在報表中列示為負(fù)債，反之亦然;再如，一些非流動資產(chǎn)類項目如果預(yù)期將于資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)或一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)，則應(yīng)該判斷其是否應(yīng)該分類為流動資產(chǎn)，等等。
四、典型案例
案例10.1
A公司為上市公司。該公司2011年預(yù)付給供應(yīng)商1000萬元用于進(jìn)口某臺機(jī)器設(shè)備。2011年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。A公司查閱了《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄中的科目賬務(wù)處理，注意到“1123預(yù)付賬款”中指出“企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算”。A公司因此將該筆1000萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2012年年度財務(wù)報表時，由于企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報應(yīng)用指南給出的財務(wù)報表格式將“預(yù)付款項”作為一個單獨(dú)的報表項目列示于流動資產(chǎn)，A公司將這1000萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動資產(chǎn)中的“預(yù)付款項”中進(jìn)行列報。
問題:用于購建固定資產(chǎn)的預(yù)付款項在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該如何列報?
案例解析:
首先，不能僅僅根據(jù)日常核算時所使用的會計科目來決定資產(chǎn)負(fù)債表中的列報?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄只是對企業(yè)的會計科目設(shè)置和日常會計核算提供指引，而在編制財務(wù)報表，確定資產(chǎn)的分類時還是應(yīng)該根據(jù)其實際情況，遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中有關(guān)流動性分類的原則進(jìn)行考慮。
另外，用于購建固定資產(chǎn)的預(yù)付款項應(yīng)該列報為流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)的問題，實務(wù)中一直存在不同的觀點:
一種觀點認(rèn)為如何列報預(yù)付工程設(shè)備款應(yīng)該取決于預(yù)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)為其所購買的資產(chǎn)的時間。如果預(yù)付賬款預(yù)計將在未來一年(或者一個營業(yè)周期)之內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)，則預(yù)付賬款應(yīng)作為流動資產(chǎn)列報，否則應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列報。
另外一種觀點認(rèn)為，判斷預(yù)付賬款作為流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)列報應(yīng)該依據(jù)該預(yù)付賬款所購買的標(biāo)的資產(chǎn)的類別來決定。例如，為購買存貨支付預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)列報為流動資產(chǎn)，為購買固定資產(chǎn)而支付的預(yù)付賬款則應(yīng)該列報為非流動資產(chǎn)。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第十三條的有關(guān)規(guī)定，預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)或一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)為流動資產(chǎn)。從預(yù)付賬款的性質(zhì)分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預(yù)付賬款，因此在考慮預(yù)付款項的分類時，應(yīng)當(dāng)重點分析其“變現(xiàn)”的時間。我們認(rèn)為，這里“變現(xiàn)”的含義并不是指將該項資產(chǎn)處置后收回現(xiàn)金，而是指該項資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。因此，我們需要從預(yù)付賬款所包含的經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式和時間來分析其在資產(chǎn)負(fù)債表中的分類。從預(yù)付賬款的性質(zhì)來看，預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買某項資產(chǎn)而預(yù)先支付的合同價款。通常情況下，企業(yè)為取得某項資產(chǎn)而支付預(yù)付款，在評價其經(jīng)濟(jì)利益時，并不會以該筆預(yù)付款是否成功地轉(zhuǎn)化為其所購買的資產(chǎn)作為依據(jù)，而是會將其視為該項資產(chǎn)的一部分，分析該項資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否實現(xiàn)。例如，企業(yè)為購買存貨或固定資產(chǎn)而支付一筆預(yù)付款，企業(yè)并不會以該筆預(yù)付賬款已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)就視為其經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實現(xiàn)，而是會關(guān)注該款項所購買的存貨的出售或耗用情況、所購買的固定資產(chǎn)的使用情況，從而判斷該筆款項經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)情況。因此，在分析預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式時，不能與其所購買的資產(chǎn)割裂開來，預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式應(yīng)該取決于其最終形成的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)的時間及方式。
此外，從為報表使用者理解財務(wù)報表所傳達(dá)的信息來看，正常情況下，為購買長期資產(chǎn)而支付的預(yù)付賬款不可能在短期內(nèi)變現(xiàn)，而是會轉(zhuǎn)化為一項非流動資產(chǎn)，企業(yè)在未來較長的時期內(nèi)使用該項非流動資產(chǎn)并從中獲利。在這種情況下，如果將預(yù)付賬款分類為流動資產(chǎn)，則很可能會對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使其對企業(yè)的流動性、短期償債能力等作出錯誤的評價，進(jìn)而影響報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。
因此，我們認(rèn)為，為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項，日常會計核算時在“預(yù)付賬款”科目反映，在期末編制財務(wù)報表時，應(yīng)分類為非流動資產(chǎn)，列示于其他非流動資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。
公司應(yīng)注重區(qū)分核算科目與報表列報的區(qū)別，原則上不管日常核算采用什么科目，在進(jìn)行報表列報時，都應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中關(guān)于流動性與非流動性的劃分原則進(jìn)行判斷，合理確定相關(guān)項目在報表中的列報方式。
案例10.2
A公司為上市公司。2011年A公司因擴(kuò)建生產(chǎn)線而購買了大量機(jī)器設(shè)備，為此支付了可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額15000萬元，其中13000萬元未能在當(dāng)年實現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。根據(jù)A公司的年度財務(wù)預(yù)算，其在2012年度實現(xiàn)的銷售收入預(yù)計為1.5億元，由此產(chǎn)生的增值稅銷項稅額約為2550萬元。2011年12月31日，A公司的待抵扣增值稅進(jìn)項稅導(dǎo)致“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科日出現(xiàn)借方余額。在編制2011年度財務(wù)報表時，A公司將該應(yīng)交增值稅的借方余額直接包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目，作為負(fù)債進(jìn)行列報。
問題:待抵扣增值稅進(jìn)項稅導(dǎo)致的應(yīng)交增值稅借方余額應(yīng)該如何列報?
案例解析:
在本案例中，應(yīng)該從以下兩個層面分析該應(yīng)交增值稅借方余額的列報:第一，應(yīng)該以借方余額列示為負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))還是重分類列示為資產(chǎn)。對于應(yīng)交增值稅的借方余額如何列報，企業(yè)會計準(zhǔn)則并未給出非常具體的指引，因此在實務(wù)當(dāng)中也一直存在兩種觀點:
一種觀點認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目用于核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)(包括增值稅)，而該科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。此外，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》第三十一章，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)總”賬科目的余額填列，因此，無論“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額是借方還是貸方，都直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列報。
另一種觀點認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》給出的資產(chǎn)和負(fù)債的定義，應(yīng)交增值稅的借方余額已經(jīng)不再符合負(fù)債的定義，而是符合資產(chǎn)的定義，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)重分類為一項資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債項目的抵減項進(jìn)行列報。
我們更傾向于上述第二種觀點。在考慮某一項目在資產(chǎn)負(fù)債表中列報為資產(chǎn)還是負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的定義進(jìn)行判斷。
應(yīng)交增值稅的借方余額主要是由于累計的可抵扣的進(jìn)項稅大于銷項稅所致，尚未抵扣的進(jìn)項稅可以在未來繼續(xù)用于抵扣企業(yè)的銷項稅。從資產(chǎn)的定義來看，尚未抵扣的進(jìn)項稅是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制，雖然其不能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但是其未來可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，因此也屬于預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，符合資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債項目的抵減項進(jìn)行列報。
第二，如何判斷其流動性分類。如案例10.1所述，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第十三條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從待抵扣增值稅進(jìn)項稅所包含的經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)的方式和時間對其流動性進(jìn)行分析。正如在上文第一個問題中所論述的，對企業(yè)而言，待抵扣增值稅進(jìn)項稅為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在于其未來用于抵扣增值稅銷項稅時，減少企業(yè)支付增值稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此，在本案例中，A公司預(yù)計能夠于2012年用于抵扣的待抵扣增值稅進(jìn)項稅2550萬元應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分類為流動資產(chǎn)，列示為“其他流動資產(chǎn)”，而其余的10450萬元，由于其經(jīng)濟(jì)利益不能在一年內(nèi)實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)分類為非流動資產(chǎn)，列示為“其他非流動資產(chǎn)”。
第二節(jié)現(xiàn)金流量的分類
一、背景情況
現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流量的性質(zhì)，需要將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，這有助于財務(wù)報表使用者對企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，以及企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力作出評價，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，并且從現(xiàn)金流量的角度了解企業(yè)收益的質(zhì)量，從而為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供有用信息。
企業(yè)會計準(zhǔn)則對于現(xiàn)金流量分類作出了定義。實務(wù)中，某些交易的特殊性質(zhì)可能導(dǎo)致不同的企業(yè)對其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類存在不同的判斷，從而影響企業(yè)之間財務(wù)信息的可比性，進(jìn)而影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)作出的評價。
二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的有關(guān)要求，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。其中，投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，例如購建長期資產(chǎn)、對外投資、取得投資收益等;籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，例如吸收投資、取得借款、償還債務(wù)和分配利潤等;經(jīng)營活動則是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，例如采購、銷售商品、支付工資及支付各項稅費(fèi)等。
三、問題分析與討論
根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的有關(guān)要求，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動按照其性質(zhì)不同被分類為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，相應(yīng)地，不同業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也依據(jù)其來源不同而被分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則給出的原則對于產(chǎn)生該現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而確定現(xiàn)金流量的分類。
四、典型案例
案例10.3
A公司為上市公司。2011年8月，A公司因銷售商品取得6個月到期的銀行承兌匯票1000萬元。為了加快資金回籠，A公司于2011年12月31日將該票據(jù)貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金995萬元。
問題:A公司在編制2011年度現(xiàn)金流量表時，因貼現(xiàn)銀行承兌匯票而取得的現(xiàn)金995萬元應(yīng)該如何進(jìn)行分類?
案例解析:
企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)一般是通過銷售商品或提供勞務(wù)取得的，如果不提前貼現(xiàn)，而是持有至到期再進(jìn)行承兌，其現(xiàn)金流入通?？烧J(rèn)定為與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量。然而，在票據(jù)到期之前，對于將其向銀行貼現(xiàn)取得現(xiàn)金流量的分類，實務(wù)中一直存在不同的觀點。
一種觀點認(rèn)為，票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)作為籌資活動的現(xiàn)金流量，因為其實質(zhì)是企業(yè)為了提前收回資金而向銀行進(jìn)行融資的行為。特別是在銀行承兌匯票附有追索權(quán)，且在貼現(xiàn)時由于風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移而不符合終止確認(rèn)條件的情況下，票據(jù)貼現(xiàn)通常會被視為企業(yè)以票據(jù)質(zhì)押的方式向銀行進(jìn)行融資，相應(yīng)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中會被確認(rèn)為短期借款。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的有關(guān)規(guī)定，籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，取得借款屬于企業(yè)的籌資活動，因此應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金流量屬于取得借款收到的現(xiàn)金，從而被分類為籌資活動的現(xiàn)金流量。這樣的處理方式也能夠使現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的處理保持一致。
然而，如果按照上述邏輯將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸類為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可能會產(chǎn)生兩個方面的問題:
(1)和一般的籌資活動不同，該“借款”在“歸還”時并不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出，而是使短期借款和應(yīng)收票據(jù)相互抵消。
(2)在企業(yè)大量使用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算并貼現(xiàn)的情況下，其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將相對很少。
由于企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時不能對現(xiàn)金流量進(jìn)行虛擬，上述兩個問題很可能會導(dǎo)致這樣一個結(jié)果:每個會計報告期間，企業(yè)因銷售商品確認(rèn)的銷售收入對應(yīng)的現(xiàn)金(不考慮貼現(xiàn)息)雖然已經(jīng)收回，但是在現(xiàn)金流量表中，因銷售商品這一最重要的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?yún)s很少，而籌資活動的現(xiàn)金流入?yún)s很大，而且該籌資活動現(xiàn)金流人在未來不會有對應(yīng)的現(xiàn)金流出。在這種情況下，現(xiàn)金流量表所揭示的信息意味著該企業(yè)通過經(jīng)營活動獲取的現(xiàn)金流人的能力很差，日常經(jīng)營所需的資金大部分需要通過籌資來實現(xiàn)，這不僅沒有反映了企業(yè)經(jīng)營模式的實質(zhì)，還會對財務(wù)報表使用者評價企業(yè)造成誤導(dǎo)。
基于上述考慮，實務(wù)中另一種觀點認(rèn)為，票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，因為無論是票據(jù)到期收回現(xiàn)金還是向銀行貼現(xiàn)而提前收回現(xiàn)金，該現(xiàn)金流量的產(chǎn)生都緣于企業(yè)銷售商品的行為。銷售商品是企業(yè)的經(jīng)營活動，因此其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)分類經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
這一列報方式能夠避免上述第一種觀點所導(dǎo)致的問題，但是也有其自身的弊端。例如，如前所述，在貼現(xiàn)的票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件的情況下，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中會被確認(rèn)為短期借款，此時，從報表之間相互勾稽的角度來看，如果在現(xiàn)金流量表中將其分類為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則意味著把借款取得的現(xiàn)金分類為經(jīng)營活動，顯然與現(xiàn)金流量表的規(guī)定不符。另外，在某些情況下，如果企業(yè)確實因有融資的需求而將持有的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)以取得現(xiàn)金，那么將票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的現(xiàn)金全部作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量似乎也沒有反應(yīng)出該交易的實質(zhì)。
綜上所述，在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)且不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情況下，貼現(xiàn)現(xiàn)金流作為籌資活動流入似乎更符合準(zhǔn)則中籌資活動的定義，但是從實務(wù)中很多貼現(xiàn)活動的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，作為經(jīng)營活動流入似乎更能夠反映其實質(zhì)。
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