中國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀調(diào)查與分析
——2005中國企業(yè)十大財務(wù)難題調(diào)查
鄭洪濤 沙源/文
改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理水平有了長足的進(jìn)步。然而隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化、市場國際化的不斷深入，企業(yè)管理也面臨著新的、更加嚴(yán)峻的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的命脈，是企業(yè)國際化發(fā)展的前提。在這里，財務(wù)人員的水平和素質(zhì)是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，財務(wù)管理的環(huán)境是功能發(fā)揮的關(guān)鍵。
為了更好地了解我國企業(yè)財務(wù)管理及其財務(wù)人員的現(xiàn)狀，解剖財務(wù)管理的難題及其根源，由北京國家會計學(xué)院和新理財雜志社共同發(fā)起了“2005中國企業(yè)十大財務(wù)難題”調(diào)查。調(diào)查所涉及的問題是先期在北京國家會計學(xué)院總會計師崗位證書班、企業(yè)財務(wù)總監(jiān)班、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人財務(wù)知識培訓(xùn)班的學(xué)員中座談和調(diào)查提煉后甄選的。后在北京國家會計學(xué)院相關(guān)培訓(xùn)班和中國會計視野網(wǎng)支持下進(jìn)行了廣泛的問卷調(diào)查。
調(diào)查框架與設(shè)計
企業(yè)財務(wù)工作，或者準(zhǔn)確地說企業(yè)財會工作包括兩部分：一是會計核算，二是財務(wù)管理。會計側(cè)重于核算，財務(wù)側(cè)重于管理。國際化進(jìn)程的加快迫使了用于指導(dǎo)會計核算的國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，在過渡期新舊兩種核算理念、兩種核算方法的沖突是避免不了的，這樣的沖突會出現(xiàn)在會計核算的確認(rèn)、記量、記錄及報告的全過程中，沖突的外在表現(xiàn)形式便是各種各樣的會計核算問題。找到并分析這些問題，對順利地實(shí)現(xiàn)國內(nèi)與國際會計準(zhǔn)則的接軌，進(jìn)而提供符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計信息有著不可估量的現(xiàn)實(shí)意義。另一方面，隨著現(xiàn)代企業(yè)的構(gòu)建，企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)涵、外延、功能及其地位發(fā)生了深刻的變化，強(qiáng)化企業(yè)的財務(wù)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度得以保證和實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。規(guī)模化、集約化經(jīng)營的趨勢雖然使得國內(nèi)企業(yè)對財務(wù)管理在整個企業(yè)管理中的核心作用有了一些初步認(rèn)識，但認(rèn)識并不意味著重視。所以，本次調(diào)查對全面了解企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，有針對性地提高企業(yè)財務(wù)管理水平有深遠(yuǎn)的意義。此外，不得不承認(rèn)的一個現(xiàn)實(shí)情況是，目前我國企業(yè)整體的會計核算和財務(wù)管理水平比較低，常常因核算問題、內(nèi)部控制、籌資、成本、稅收、業(yè)績考核等問題使企業(yè)面臨財務(wù)困難，所以從解決現(xiàn)實(shí)問題出發(fā)，也有必要對企業(yè)所面臨的突出的財務(wù)難題進(jìn)行分析，逐步提高國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)管理水平。
本次調(diào)查以問卷形式，設(shè)計了31項(xiàng)與財務(wù)有關(guān)的問題，內(nèi)容包括財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)人員素質(zhì)、財務(wù)人員的地位、內(nèi)部控制、投資決策、業(yè)績考核、現(xiàn)金管理、資本結(jié)構(gòu)、成本控制、財務(wù)信息化、財會政策、稅收政策等。
（附：本次調(diào)查所用問卷中的全部31項(xiàng)問題
1． 領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不重視，中高層管理人員不懂財務(wù)。
2． 企業(yè)沒有明確可行的戰(zhàn)略目標(biāo)。
3． 財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)管理分析能力較差，不適應(yīng)財務(wù)管理工作的需要。
4． 財務(wù)人員的薪酬待遇低，工作積極性不高。
5． 財務(wù)人員的權(quán)力不夠，在企業(yè)內(nèi)說話沒人聽。
6． 會計信息不能滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需求，財務(wù)指標(biāo)與經(jīng)營指標(biāo)不匹配。
7． 財會人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育不夠。
8． 內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行，有制度無問責(zé)。
9． 全面預(yù)算管理實(shí)施效果不佳，沒有與戰(zhàn)略很好配合。
10、重大投資欠科學(xué)決策，投資質(zhì)量不高，回報率低，回收期長。
11、績效考核指標(biāo)設(shè)計不合理，激勵機(jī)制不完善。
12、現(xiàn)金管控存在問題，資金緊張、運(yùn)用效率低。
13、現(xiàn)金流充足，但沒有好的投資渠道。
14、找不到適合企業(yè)的融資渠道，企業(yè)籌融資困難。
15、資本結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債過多。
16、企業(yè)應(yīng)收賬款過多，回款周期長，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。
17、成本控制得不好，沒有“大成本”概念（從決策開始）。
18、人工成本高，人員負(fù)擔(dān)過重。
19、母公司對子公司的財務(wù)、經(jīng)營缺乏控制力，協(xié)調(diào)不夠。
20、并購后如何整合、控制新企業(yè)帶來的風(fēng)險。
21、ERP等新技術(shù)的采用給財務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)。
22、財務(wù)信息化水平不高，部門之間信息不能共享。
23、企業(yè)經(jīng)營模式多樣化給財務(wù)管理帶來難度。
24、缺乏持續(xù)盈利能力，沒有新的利潤增長點(diǎn)。
25、國家政策調(diào)控及原材料、能源等漲價對企業(yè)影響大。
26、財務(wù)、會計、稅收政策變化較快且不銜接，帶來管理難度大。
27、人民幣匯率形成機(jī)制改革后，如何控制匯率風(fēng)險。
28、財會制度與國際不接軌，財務(wù)核算與國際接軌工作量較大。
29、稅費(fèi)環(huán)境不好，稅收負(fù)擔(dān)過重。
30、市場競爭激烈且不規(guī)范，造成經(jīng)營費(fèi)用過大。
31、接受審計、稅務(wù)等檢查頻繁，企業(yè)工作受到影響。
調(diào)查主要通過三種方式進(jìn)行，一是通過北京國家會計學(xué)院對培訓(xùn)學(xué)員調(diào)查、二是通過網(wǎng)絡(luò)在線調(diào)查，三是信函調(diào)查。
調(diào)查結(jié)果與統(tǒng)計
本次調(diào)查共收到762份有效問卷。由于我們要根據(jù)行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、填表人的職業(yè)等分類，對不同行業(yè)、不同規(guī)模以及不同層次人員所認(rèn)同的財務(wù)難題進(jìn)行排序，而在調(diào)查問卷中，這些關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的信息，例如企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)年銷售收入、填寫問卷人員的職位等等，又是可以由被調(diào)查人選擇是否填寫，即可以保密。這樣，上述762份有效問卷中行業(yè)性質(zhì)明確的有效問卷有463份（見表1），企業(yè)規(guī)模明確的有效問卷有441份（見表2），被調(diào)查人員職位明確的有效問卷有488份（見表3）。其中，行業(yè)是根據(jù)國家統(tǒng)計局現(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)歸類，企業(yè)規(guī)模是按照國家統(tǒng)計局2003年從企業(yè)職工人數(shù)以及年銷售額的角度對企業(yè)規(guī)模的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類。同時，根據(jù)填表人職位的不同將被調(diào)查人劃分為三類：總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總會計師劃為一類，即高層財務(wù)管理人員；財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)部副經(jīng)理、經(jīng)理助理等為第二類，即中層財務(wù)管理人員；會計、審計、財務(wù)主管等從事具體業(yè)務(wù)的人員劃為第三類。
調(diào)查結(jié)果的總體分析（見表4）
在762份有效問卷中，有483份選擇了“企業(yè)內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行，有制度無問責(zé)”，占總數(shù)的63.39%，排在第一位。嚴(yán)格地講，企業(yè)內(nèi)控制度已超出了財會的范疇，從公司治理結(jié)構(gòu)的建立，到各個業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的確立，財會部門不應(yīng)也不可能唱獨(dú)角戲。簡單地認(rèn)為內(nèi)控問題是一個財會問題本身就會造成內(nèi)控制度無法得到有效執(zhí)行。這種管理意識上的誤區(qū)是最容易被勿視的，其對企業(yè)管理的危害也最大。這也從一個側(cè)面印證了目前我國企業(yè)財務(wù)管理乃至整個企業(yè)管理水平不高的現(xiàn)狀。而由于管理水平不高，則又無法針對自身建立起一套合理的內(nèi)控制度，接下來對合理制度的排斥就成為自然而然的事情了。也就是說，合理的制度本身就應(yīng)該包括可以被有效地執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)控制度沒有被有效地執(zhí)行只是一個結(jié)果，而其原因是制度本身的不合理，更深層次的原因則是管理意識上存在誤區(qū)。財會部門雖然被賦予相當(dāng)多的監(jiān)督職能，但在一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控系統(tǒng)中，任何一個部門乃至于任何一個崗位都應(yīng)該是被監(jiān)督者。如果有這樣一個內(nèi)控系統(tǒng)，同時又能符合成本、效益原則，就可以被認(rèn)為是合理的。市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律已經(jīng)告訴我們，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)會自發(fā)地接受并執(zhí)行合理的管理制度。
排在第二位的是 “領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不重視，中高層管理人員不懂財務(wù)”，選擇此項(xiàng)的有438人，占總數(shù)的57.48%。其實(shí)對財務(wù)工作的不重視和不懂財務(wù)是互為因果的，正是因?yàn)椴恢匾曍攧?wù)工作才會造成大部分中高層管理人員不懂財務(wù)，而任用不懂財務(wù)的中高層管理人員又怎能形成對財務(wù)工作的重視呢？值得注意的是，在分人員層次的調(diào)查結(jié)果排序中，此問題被以總會計師、財務(wù)總監(jiān)為代表的人員選為了第一財務(wù)問題（見表5）。也就是說作為企業(yè)財務(wù)工作的管理者，普遍認(rèn)為財會領(lǐng)域的問題首先是人的問題，而且主要是決策層和建議層的問題。以投資及籌資活動為例，一個不懂財務(wù)的建議層勢必會向決策層做出缺乏科學(xué)論證的投資可行性分析，而這樣的一個分析再交由對財務(wù)工作不重視的決策層來定奪，出現(xiàn)重大投資失誤便是情理之中的事情了。即使僥幸投資正確，同樣的原因也會使企業(yè)做出不合理的籌資決策，從而承擔(dān)巨大的財務(wù)風(fēng)險。絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營失敗的事例，就是因?yàn)闆]有對投資和籌資活動進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)管理而造成的。財務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要性由此可見一斑。筆者曾對六家大型企業(yè)的ERP模擬競賽結(jié)果進(jìn)行過分析，發(fā)現(xiàn)六個冠軍團(tuán)隊(duì)中的四個其CEO角色是由現(xiàn)實(shí)生活中的CFO反串的，而五個被中途淘汰的團(tuán)隊(duì)中有四個是因?yàn)闊o法償還到期債務(wù)。這樣的一個結(jié)果并不意味著CFO可以取代CEO，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)環(huán)境要遠(yuǎn)比模擬環(huán)境復(fù)雜，但足以說明財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用。正是由于財務(wù)管理對企業(yè)如此重要，培養(yǎng)企業(yè)高級管理人才的MBA教育才將財務(wù)管理列為了核心課程。
排在第三位的是“財務(wù)人員的薪酬待遇低，工作積極性不高”。選擇此項(xiàng)的有387人，占總數(shù)的50.79%。在分人員層次的調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計中，有58%的基層財務(wù)人員選擇了此項(xiàng)（見表7）。這個問題看似微不足道，實(shí)際上卻關(guān)系著財會行業(yè)的生存與發(fā)展。眾所周知，在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會中，勞動力已成為一種商品。既然是商品就要用來交易，而維系各種交易的基礎(chǔ)便是交易雙方對交易公平性的認(rèn)可，否則就會出現(xiàn)商品的枯竭或商品質(zhì)量的下降。對于以出賣勞動力為生的財務(wù)人員來講，長期處于一種不合理的低收入狀態(tài)，必然會形成消極怠工的局面。出現(xiàn)這種局面，也有上述第二個問題的原因，但其最根本的原因是勞動力市場的供需不平衡，即財務(wù)人員供大于求。應(yīng)當(dāng)注意的是，財務(wù)人員與財務(wù)人才的不同，這里講的財務(wù)人員的過剩與財務(wù)人才的稀缺并不矛盾，而且恰恰只有通過提升財務(wù)專業(yè)的高等教育水平、擴(kuò)大財務(wù)職業(yè)教育規(guī)模、提高財務(wù)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，將更多的財務(wù)人員變?yōu)樨攧?wù)人才，才有可能提高整體財務(wù)人員的薪酬待遇水平，進(jìn)而提高財務(wù)人員的工作積極性，使財務(wù)行業(yè)進(jìn)入良性循環(huán)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)中。
排在第四位的是“績效考核指標(biāo)設(shè)計不合理，激勵機(jī)制不完善”。選擇此項(xiàng)的有362人，占總數(shù)的47.51%。在按企業(yè)規(guī)模劃分的調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計中，有50.53%的大型企業(yè)選擇了此項(xiàng)（見表10）。在按企業(yè)類型劃分的調(diào)查結(jié)果中，有50.21%的制造業(yè)企業(yè)選擇了此項(xiàng)（見表8、表9）。這首先說明了越來越多的企業(yè)，尤其是大型制造企業(yè)為了提高管理效益、降低管理成本，采用了目標(biāo)管理的方式?？冃Э己俗鳛槟繕?biāo)管理不可分割的一部分，它的合理與否決定著這一管理方式的成敗， 而績效考核的成敗與否則主要依賴于考核指標(biāo)的合理性。目標(biāo)管理中有一句名言——“千斤重?fù)?dān)眾人挑，人人頭上有指標(biāo)。”但如果每個人頭上的指標(biāo)不合理，莫說是千斤重?fù)?dān)，就是百斤甚至是一人能挑的擔(dān)子，人多卻反而會挑不起來。三個和尚沒水吃的故事中蘊(yùn)涵了同樣的道理。道理似是一點(diǎn)即通，但對道理的運(yùn)用卻是一個復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)工程。首先是指標(biāo)的縱向分解，難點(diǎn)是一定要維系分指標(biāo)與總指標(biāo)之間的等式，否則，最容易出現(xiàn)的情況便是各個部門完成指標(biāo)時總指標(biāo)的落空。針對財務(wù)指標(biāo)的考核，筆者認(rèn)為杜邦財務(wù)分析系統(tǒng)的思路可以用來借鑒。其次是指標(biāo)的橫向協(xié)調(diào)，此時的難點(diǎn)是答案的非唯一性，比如3加3等于6，但1加5或者2加4也同樣等于6，如何選擇就涉及到了第三個難點(diǎn)——指標(biāo)與被考核者之間的關(guān)系：從質(zhì)上來講，指標(biāo)一定要是被考核者可控的；從量上來講，指標(biāo)又一定要是被考核者經(jīng)過努力后可實(shí)現(xiàn)的。
排在第五位的是 “財務(wù)人員的權(quán)力不夠，在企業(yè)內(nèi)說話沒人聽”。選擇此項(xiàng)的有346人，占總數(shù)的45.41%。上面的第二個問題已經(jīng)論述了財務(wù)工作對企業(yè)管理的重要性，但如此重要的財務(wù)工作為何難以發(fā)揮自己應(yīng)有的作用呢？答案呼之即出——財務(wù)人員的權(quán)力不夠！古語道：“正其名，方能暢其行！”而具體到企業(yè)管理中的“正其名”就是賦予每一個管理部門甚至每一管理崗位以恰當(dāng)?shù)臋?quán)力和義務(wù)。財務(wù)工作是因管理而生的，也就是說財務(wù)部門天生就具有管理權(quán)；財務(wù)工作也勢必要隨著管理的發(fā)展而發(fā)展，其作用定將越來越重要，其權(quán)力也應(yīng)當(dāng)并一定會隨之提高。權(quán)力的獲得一方面是靠自上而下的賦予，另一方面要靠自下而上的爭取。從分人員層次的調(diào)查結(jié)果來看，有52.05%的高層管理者選擇了此項(xiàng)，認(rèn)為財務(wù)人員的權(quán)力不夠，而在中層管理者中，選擇此項(xiàng)的只有42.48%，相差近十個百分點(diǎn)（見表5、表6）。由此可以看出，財務(wù)人員對權(quán)力的欲望不強(qiáng)，缺乏一種自下而上的爭取，對自身急需的財務(wù)管理權(quán)的滿足感甚至超過了權(quán)力的賦予者。企業(yè)內(nèi)部管理部門之間既有合作關(guān)系，又存在不可或缺的競爭關(guān)系，其中就包括對權(quán)力的爭奪。在這樣的角逐中，財務(wù)人員有且只有拿出舍我其誰的氣勢，當(dāng)仁不讓地牢牢掌握住應(yīng)有的權(quán)力，才有可能在企業(yè)管理活動中充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
排在第六位的是“會計信息不能滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需求，財務(wù)指標(biāo)與經(jīng)營指標(biāo)不匹配”。選擇此項(xiàng)的有331人，占總數(shù)的43.44%。會計信息是會計工作的成果，財務(wù)指標(biāo)是財務(wù)管理的工具。而隨著證券市場監(jiān)管的日趨完善，用來指導(dǎo)會計核算的企業(yè)會計準(zhǔn)則越來越強(qiáng)調(diào)企業(yè)對外披露信息的真實(shí)性，同時，由會計信息計算得出的財務(wù)指標(biāo)在外部使用者進(jìn)行價值分析中的作用也越來越受到重視，于是用以承載會計信息的會計報告幾乎成了外部使用者的專用品。許多企業(yè)為了滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，不得不在“財報”體系之外另建一套“管報”。本應(yīng)隨著會計電算化的普及而減少工作量的財務(wù)工作，現(xiàn)在工作量反而增加了。對于本已不堪重負(fù)的財務(wù)人員來講，這無疑是雪上加霜。那么，如何解決這個難題呢？思路有二：一是通過細(xì)化會計核算科目，增加會計數(shù)據(jù)組合種類，進(jìn)而為不同的使用者提供相應(yīng)的會計信息。這一想法可以通過財務(wù)核算軟件功能的完善而逐漸實(shí)現(xiàn)。二是深化各部門對包括財務(wù)指標(biāo)在內(nèi)的會計信息的理解，發(fā)掘現(xiàn)有會計信息在內(nèi)部經(jīng)營管理中的潛力。這一想法實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)則在于財務(wù)人員不斷提升自身專業(yè)能力的同時，加強(qiáng)同其他部門的溝通，擴(kuò)大會計信息的使用范圍。這就好比是企業(yè)經(jīng)營，一方面要增加產(chǎn)品種類，以滿足不同的需求；另一方面也要重視對產(chǎn)品的營銷，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售。
排在第七位的是“成本控制得不好，沒有‘大成本’概念（從決策開始）”。選擇此項(xiàng)的有303人，占總數(shù)的39.76%。現(xiàn)代企業(yè)，尤其是現(xiàn)代競爭性行業(yè)中的企業(yè)，其產(chǎn)品越來越趨于同質(zhì)化。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，同等效用的商品其價格應(yīng)是相同的，而如果價格相同或相近，成本控制的優(yōu)劣便成了競爭成敗的關(guān)鍵。伴隨著成本控制重要性的提高，成本控制的理念也發(fā)生了巨大的變化，在發(fā)達(dá)資本主義國家的企業(yè)管理字典中出現(xiàn)了“成本企劃”、“大成本”等詞匯。這些概念極大地擴(kuò)展了成本控制的范圍，也就是說成本控制活動不再僅僅局限于生產(chǎn)制造過程中，它已經(jīng)滲透到了從投資決策到產(chǎn)品研發(fā)、從生產(chǎn)制造到售后服務(wù)的全過程，而且每一過程都要有全面、細(xì)致的分析。一個有著“大成本”概念的企業(yè)，僅在投資決策時要綜合考慮的因素就多達(dá)幾十項(xiàng)，其中除了土地成本、勞動成本外，還要評估和比較社會環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、安全環(huán)境、交通通訊環(huán)境、融資環(huán)境、通關(guān)能力、人力資源、教育和居住環(huán)境等?？上У氖俏覀儑业钠髽I(yè)對上述概念缺乏應(yīng)有的認(rèn)識，多數(shù)企業(yè)的成本控制仍停留在“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的水平，固執(zhí)地將成本控制局限在生產(chǎn)制造過程，以至于成本管理能力裹足不前，進(jìn)而影響到企業(yè)的整體競爭力，甚至?xí)刮覈?jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大問題——粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式難以得到根本的轉(zhuǎn)變。
排在第八位的是“全面預(yù)算管理實(shí)施效果不佳，沒有與戰(zhàn)略很好配合”。選擇此項(xiàng)的有296人，占總數(shù)的38.85%。分企業(yè)規(guī)模的調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)規(guī)模越大，選擇此項(xiàng)的比例越高，越為關(guān)注這一問題（見表10、表11、表12）。全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的方法，已經(jīng)或正在被越來越多的國內(nèi)企業(yè)，尤其是大型企業(yè)所采用，但以上調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)卻顯示出其實(shí)施效果的差強(qiáng)人意。雖然圍繞著全面預(yù)算的效用尚有一些爭論，但其在美國通用汽車、杜邦等公司的產(chǎn)生與發(fā)展足以說明了這一管理方法的科學(xué)性。如果方法本身沒有問題，產(chǎn)生問題的一定就是對方法的理解和運(yùn)用了。有趣的是全面預(yù)算的英文名稱——comprehensive budget中的comprehensive本身就有“可理解的”的含義，可見理解對這一方法的重要。在對全面預(yù)算的理解中，首當(dāng)其沖的問題就是要弄清其與經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)系。全面預(yù)算在形式上體現(xiàn)為企業(yè)全部經(jīng)營活動的數(shù)字化計劃與說明，其實(shí)質(zhì)卻應(yīng)是貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一種有效管理機(jī)制。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理的目的就是要使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，使長期計劃與短期計劃得以溝通與銜接。全面預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略來講是一種工具，這一工具不僅有利于經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，而且可以用來檢驗(yàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的合理性。也就是說全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略之間是一種可循環(huán)的、雙向的配合關(guān)系，當(dāng)全面預(yù)算顯示不能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)時，不應(yīng)只考慮更改預(yù)算，在目標(biāo)不合理的情況下也要考慮適當(dāng)?shù)恼{(diào)整目標(biāo)，只有這樣才能保證全面預(yù)算管理實(shí)施的效果。
排在第九位的是“企業(yè)沒有明確可行的戰(zhàn)略目標(biāo)”。選擇此項(xiàng)的有291人，占總數(shù)的38.19%。“戰(zhàn)略目標(biāo)”似乎只是一個對大型企業(yè)的高管人員才有意義的概念，而且分人員層次的調(diào)查結(jié)果也確實(shí)顯示出高層管理人員對此問題最為關(guān)注（見表5）。但在分企業(yè)規(guī)模的調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計中，卻是中型企業(yè)選擇此項(xiàng)的比例最高，為42.33%（見表11）。這揭示出我國企業(yè)界的一個現(xiàn)狀：小型企業(yè)對“戰(zhàn)略目標(biāo)”的感覺是遙不可及，大型企業(yè)似是對“戰(zhàn)略目標(biāo)”已耳熟能詳，只有中型企業(yè)對合理的“戰(zhàn)略目標(biāo)”是求之若渴。實(shí)際上，不管企業(yè)規(guī)模大小，只要是想長期生存并獲得發(fā)展的企業(yè)，都離不開一個明確可行的戰(zhàn)略目標(biāo)。耶魯大學(xué)曾對新生組織過一次跟蹤調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有10%的人能說出自己的目標(biāo)，而只有4%的人能明確地寫出自己的目標(biāo)。20年后，恰恰是這4%的人員，擁有的財富超過了剩余的96%的人員。這說明目標(biāo)可以決定一個人的未來，同樣的道理，它也一樣可以決定一個企業(yè)的成敗。既然目標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營如此重要，那么如何豎立一個明確可行的目標(biāo)呢？在上述第八個問題中其實(shí)已經(jīng)對此進(jìn)行了論述，即通過全面預(yù)算來檢驗(yàn)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
排在第十位（嚴(yán)格地說是并列第九位）的是“財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)管理分析能力較差，不適應(yīng)財務(wù)管理工作的需要”。選擇此項(xiàng)的同樣是291人，占總數(shù)的38.19%。分企業(yè)規(guī)模和分人員層次的調(diào)查結(jié)果顯示：越是規(guī)模大的企業(yè)，此現(xiàn)象越嚴(yán)重；越是層級高的管理人員，對此現(xiàn)象的認(rèn)同感越強(qiáng)。其實(shí)企業(yè)的所有問題，包括財務(wù)問題，歸根到底都是人的問題。問題是由人所引起的，同樣，只有人才能將未出現(xiàn)的問題避免，將已出現(xiàn)的問題解決，而不管是“避免問題”還是“解決問題”，所依靠的都只能是高素質(zhì)的人員。具體到財務(wù)工作來講，最突顯的矛盾是伴隨著財務(wù)管理在企業(yè)管理中核心地位的確立，財務(wù)人員管理分析能力與需求的差距。相當(dāng)一部分財務(wù)人員是只會算賬而不會看賬的會計，或許有人會說財務(wù)工作本來就有會計核算與財務(wù)管理之分，而偏重于核算的會計是沒有必要具有財務(wù)管理分析能力的。其實(shí)不然，即使是生產(chǎn)會計信息的核算工作，同樣需要有一定的管理分析能力，否則是不可能了解管理者需要什么樣的信息的，而不了解需求的生產(chǎn)只能是盲目的生產(chǎn)，其產(chǎn)品也就注定了會沒有價值?？上У氖?，我們國家從上到下都缺乏對財務(wù)人員應(yīng)具備的素質(zhì)的認(rèn)識，財務(wù)行業(yè)準(zhǔn)入門檻低的令人咂舌，會計從業(yè)資格考試變成了可有可無的擺設(shè)；提拔財務(wù)人材的標(biāo)準(zhǔn)更加令人可笑，提高專業(yè)能力不如搞好領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。長此以往，安能求得高素質(zhì)的財務(wù)人員？因此筆者認(rèn)為，財務(wù)工作“發(fā)展”的關(guān)鍵是要靠“轉(zhuǎn)變”，而“轉(zhuǎn)變”的首要任務(wù)則是“變觀念”，這其中就包括對“什么樣的人才能勝任財務(wù)工作”的觀念的轉(zhuǎn)變。
總體結(jié)論
其實(shí)深藏于我國企業(yè)內(nèi)部與財務(wù)有關(guān)的問題遠(yuǎn)不止以上10個，本次調(diào)查的31個問題都或多或少地存在于我國企業(yè)中，只不過是以上10個更加突出而已。這些問題集中反映了我國企業(yè)財務(wù)工作的一些現(xiàn)狀。
首先，我們可以感受到的是有越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始意識到了財務(wù)工作的重要性，諸如企業(yè)內(nèi)部控制、全面預(yù)算管理、績效考核機(jī)制等與財務(wù)有關(guān)的現(xiàn)代企業(yè)管理手段最起碼在形式上已被我們國家的企業(yè)所采用，盡管這些管理方法在實(shí)際工作中的執(zhí)行效果有些差強(qiáng)人意，這其中有理念上的原因，也有經(jīng)驗(yàn)上的原因。但不管怎樣，我們認(rèn)識到了財務(wù)工作中存在這樣或那樣的問題，就為解決這些問題創(chuàng)造了可能。
其次，雖然多數(shù)企業(yè)對財務(wù)工作的作用有了一定的認(rèn)識，但整體來看，對財務(wù)工作的需求仍然嚴(yán)重不足。這種不足主要表現(xiàn)出來的是一種質(zhì)的不足，一些關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成敗的財務(wù)手段沒有能夠得到很好的利用。比如成本的控制，以追逐利潤為目的的企業(yè)，一方面要在經(jīng)營上窮極所能擴(kuò)大收入，另一方面則要積極主動地將財務(wù)管理中的成本控制同研發(fā)和生產(chǎn)有效地結(jié)合在一起，從而形成一種“向管理要效益”的良性發(fā)展局面。
最后，既是現(xiàn)象又是原因的一個環(huán)節(jié)就是財務(wù)人員的供給弱化。低素質(zhì)的財務(wù)人員充斥在財務(wù)隊(duì)伍中，使財務(wù)工作的發(fā)展缺少了應(yīng)有的內(nèi)在動力。這些計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計是不可能滿足作為市場經(jīng)濟(jì)主體的現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)工作的需求的，于是低薪便成了維系這樣一種不平衡局面的唯一選擇。長此以往，只會加重供給的弱化。要想打破堅冰，只有先提高財務(wù)需求，促使不合格的財務(wù)人員加快自身的知識更新，同時還要盡快確立財務(wù)工作在企業(yè)管理中的核心地位并在薪酬待遇上體現(xiàn)出來，以確保優(yōu)秀人才的不再流失。
(作者鄭洪濤系北京國家會計學(xué)院副教授、博士； 沙源系中央財經(jīng)大學(xué)MPAcc)
（感謝：北京國家會計學(xué)院教務(wù)部黃國成老師參加了內(nèi)容調(diào)查和問卷甄選；新理財雜志社參與了調(diào)查設(shè)計；中國會計視野網(wǎng)和財務(wù)經(jīng)理人參與了調(diào)查統(tǒng)計）
