淺析金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計各職能的關(guān)系 |
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申長征 《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》（以下簡稱《指引》）開篇即明確了銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的職能，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。”那么，監(jiān)督、評價和咨詢之間存在怎樣的關(guān)系呢？ 一、監(jiān)督是“體檢” 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計已從當(dāng)初的審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動，發(fā)展到現(xiàn)在的審查組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制制度和公司治理過程的有效性?！吨敢钒雁y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的內(nèi)容進(jìn)一步明確，“審查評價并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展”。就審計的發(fā)展歷史來看，不論是當(dāng)初還是現(xiàn)在，不論是內(nèi)部審計還是外部審計；不論是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計還是其他行業(yè)的內(nèi)部審計，審查監(jiān)督都是審計的法定職能，是審計的基礎(chǔ)工作。首先，對任何事物的認(rèn)識都來自于社會實踐，一個組織在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程中存在的問題，在沒有審查監(jiān)督前是不會被發(fā)現(xiàn)的。雖然，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，新的審計手段不斷被創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的通過查賬來驗證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性、效益性的事后現(xiàn)場審計方式，發(fā)展到通過計算機(jī)系統(tǒng)掃描疑點輔助審計，直至將來利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)在線實時審計。但是不論采取哪種審計手段，都是對被審計單位的監(jiān)督。其次，即使是借鑒他人的經(jīng)驗，通過比較分析，找出被審計單位在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制制度和公司治理過程中存在的問題，亦是對被審計單位的監(jiān)督。 因此，審計監(jiān)督是對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)機(jī)體的“體檢”，通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程中存在的問題，是下一步進(jìn)行評價和咨詢的基礎(chǔ)工作。 二、評價是“診斷”，是對 “病癥”的辨別 發(fā)現(xiàn)問題不是內(nèi)部審計的目標(biāo)，《指引》明確了內(nèi)部審計的目標(biāo)，“保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運營，增加價值。”為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，首先，要對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分析。雖然監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題可能是多種多樣的，按其存在的范圍不同可分為個別問題和普遍問題；按其產(chǎn)生的因素不同可分為主觀因素和客觀因素；按內(nèi)部控制的有效性可分為監(jiān)管不到位和內(nèi)部制度不適當(dāng)。但是所有的問題都有其產(chǎn)生的原因和存在環(huán)境。一個金融機(jī)構(gòu)無論在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程中哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會對其最終目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生不良影響，要解決問題必須弄清問題產(chǎn)生的原因和存在環(huán)境，對癥下藥，才能起到事半功倍的效果。其次，要對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗總結(jié)?！肮瘫厩逶础笔俏覈嗅t(yī)歷來采用的治病救人方法。增加金融機(jī)構(gòu)價值和改善其經(jīng)營管理，幫助實現(xiàn)其目標(biāo)，在查錯防弊幫助“清源”的同時，幫助總結(jié)經(jīng)驗，以利“固本”也應(yīng)是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的一項重要工作。雖然當(dāng)今社會已進(jìn)入信息化時代，但是信息不對稱的現(xiàn)象仍然存在，無論是實行總分行制的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部，還是其他形式的金融機(jī)構(gòu)，因不同地域的經(jīng)濟(jì)水平及管理經(jīng)驗存在一定的差異，由于受管轄范圍的局限，本級的管理當(dāng)局，往往很難及時發(fā)現(xiàn)這種差距。及時總結(jié)推廣好的管理經(jīng)驗，將有利于幫助金融機(jī)構(gòu)整體實現(xiàn)其目標(biāo)。 因此，在審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題原因的分析和經(jīng)驗總結(jié)，進(jìn)而對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程進(jìn)行評價，是對金融機(jī)構(gòu)機(jī)體健康與否的“診斷”，是咨詢的前提。 三、咨詢是“處方”，是對“病癥”的“治療”方法 審計的最終目標(biāo)是解決問題，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計提出整改措施或建議，即是對金融機(jī)構(gòu)“體檢”、“診斷”后，為保證金融機(jī)構(gòu)的“健康”開出的“處方”。世界上根本沒有“一藥治百病”的萬能方，對個別問題、主觀因素和監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的問題，應(yīng)主要從加強(qiáng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和提高員工素質(zhì)修養(yǎng)等方面提出整改措施或建議；對普遍問題、客觀因素和內(nèi)部制度不適當(dāng)而產(chǎn)生的問題，應(yīng)主要從完善內(nèi)部控制和根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，修訂相關(guān)制度等方面提出整改措施或建議；對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)轄屬分支機(jī)構(gòu)好的經(jīng)驗做法，應(yīng)分析在不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和不同條件下其適應(yīng)性，某個經(jīng)驗或做法如能適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和不同條件，則建議管理當(dāng)局推廣。當(dāng)然，審計人員也有可能受知識、技能等方面的制約，提出的措施或建議不適當(dāng)。但審計措施或建議仍然是為金融機(jī)構(gòu)機(jī)體治病的“處方”。 雖然咨詢，可能是在事前、事中或事后，金融機(jī)構(gòu)審計部門提出某項措施或建議，有可能沒有就本次提出的措施或建議安排專門的審計監(jiān)督和分析總結(jié)，但是可以肯定的是，任何一個負(fù)責(zé)任的審計人員，所提出的措施或建議，一定是在綜合、充分地利用了以前的或他人的審計監(jiān)督和分析總結(jié)成果的基礎(chǔ)上形成的。 因此，根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，通過審計監(jiān)督，分析評價，找出問題產(chǎn)生的原因和存在環(huán)境，并提出整改措施或建議，幫助金融機(jī)構(gòu)改善經(jīng)營管理，防范和消除舞弊現(xiàn)象，增加價值，實現(xiàn)經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，是被審計單位對內(nèi)部的咨詢，也是被審計單位對審計最主要的認(rèn)同之處。 綜上所述：審計監(jiān)督是法定職能，是對金融機(jī)構(gòu)機(jī)體的“體檢”，通過對金融機(jī)構(gòu)機(jī)體的“體檢”，發(fā)現(xiàn)機(jī)體存在的“病癥”；評價是“診斷”，是分析“病癥”辨別機(jī)體發(fā)病的“病因”；咨詢是“處方”，是在辯明“病因”的條件下建議“治療”的方法，是對管理當(dāng)局的智力支持。監(jiān)督、評價和咨詢是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計活動的重要組成部分，它們之間是層層遞進(jìn)的關(guān)系，監(jiān)督是評價和咨詢的基礎(chǔ)，評價是咨詢的充要條件，咨詢是為實現(xiàn)審計目標(biāo)而搭建的橋梁。(農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行駐徐州審計辦事處) |
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