一.政策規(guī)定
1.財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
2.“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進(jìn)行納稅調(diào)增。
3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時(shí)，不強(qiáng)制要求企業(yè)稅收和會(huì)計(jì)處理一致，允許存在稅會(huì)差異。
二.具體操作
（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；
（2）會(huì)計(jì)處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，產(chǎn)生的稅會(huì)差異；
（3）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
三.案例
【例】某一般納稅人2018年6月20日購進(jìn)專門用于研發(fā)的某設(shè)備， 含稅價(jià)464萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。
1.2018年購進(jìn)設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 400
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）64 （增值稅稅率16%）
貸：銀行存款 464
2.計(jì)提折舊
每年計(jì)提折舊＝400÷10＝40萬元，2018年計(jì)提6個(gè)月（注：投入使用月份的次月起計(jì)算折舊）為20萬元。
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 20
貸：累計(jì)折舊 20
期末將“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
借：管理費(fèi)用 20
貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 20
3.納稅調(diào)整
（1）稅務(wù)上2018年按優(yōu)惠政策計(jì)提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400－20＝380萬元；
（2）研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400×50%＝200萬元。
（3）A設(shè)備期末賬面價(jià)值＝400－20＝380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝380×25%＝95萬元。
借：所得稅費(fèi)用 95
貸：遞延所得稅負(fù)債 95
4.后期調(diào)整
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