營改增各地口徑：河北國稅6月2日再次解答營改增實務(wù)中的14個問題
河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之六）
發(fā)布時間：2016-06-02 來源：河北省國家稅務(wù)局
一、營改增試點納稅人符合政策規(guī)定選擇簡易計稅方法備案問題
根據(jù)全國征管規(guī)范以及納稅服務(wù)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售特定的貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，向稅務(wù)機關(guān)申請采用簡易辦法計算繳納增值稅的，應(yīng)在選擇簡易計稅辦法的首個申報期申報時，提供相關(guān)資料履行備案手續(xù)。申請時應(yīng)提供如下資料：
（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2 份。
（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。
（3）選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。
二、一般納稅人出租不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅及備案證明材料的問題
納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),標的物屬于2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用簡易征收計稅方法進行備案時，需提供“房屋所有權(quán)證”（不動產(chǎn)權(quán)證書) 或者取得（不含自建）該不動產(chǎn)的合同證明該不動產(chǎn)于2016年4月30日前取得。由于客觀原因，無法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會計核算憑證，憑該不動產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。
納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),標的物屬于2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用簡易征收計稅方法進行備案時，需提供開工日期在2016年4月30日前的《建筑工程施工許可證》證明該不動產(chǎn)于2016年4月30日前自建；未取得《建筑工程施工許可證》的，可提供開工日期在2016年4月30日前的建筑工程承包合同作為證明材料。由于客觀原因，無法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會計核算憑證，憑該不動產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。
納稅人將2016年4月30日前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，選擇適用簡易征收計稅方法進行備案時，需提供租入該不動產(chǎn)的合同證明該不動產(chǎn)于2016年4月30日前租入。納稅人2016年5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇適用簡易征收計稅方法。
三、2016年5月1日后，納稅人購進貨物用于不動產(chǎn)在建工程增值稅進項稅額抵扣問題
納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
納稅人購入的貨物用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。領(lǐng)用已抵扣進項稅額的貨物用于不動產(chǎn)在建工程時，應(yīng)將領(lǐng)用貨物對應(yīng)的已抵扣進項稅額40%的部分，在貨物領(lǐng)用當期轉(zhuǎn)出為待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)出當月起第13個月再行抵扣。
四、納稅人為ETC卡充值，取得財政票據(jù)增值稅進項稅額抵扣問題
2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額。納稅人為ETC卡充值，取得財政票據(jù)的，不得計算抵扣進項稅額。
五、納稅人利用充電樁為電動汽車提供充電服務(wù)征收增值稅問題
納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動汽車（電動自行車等電動交通工具）提供的充電服務(wù)，實質(zhì)屬于銷售電力的行為。應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品征收增值稅。
六、納稅人提供的電梯保養(yǎng)服務(wù)征收增值稅問題
電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。
修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。
七、物業(yè)公司代水電部門代收的水電費征收增值稅問題
物業(yè)公司代收水電費可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時具備以下條件的，不征收增值稅：
（1）物業(yè)公司不墊付資金；
（2）自來水公司、電力公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；
水電部門對物業(yè)公司開具增值稅發(fā)票，物業(yè)公司將水電銷售給用戶（業(yè)主）的，實質(zhì)屬于物業(yè)公司銷售水電的應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納增值稅。物業(yè)公司銷售水電，可以開具增值稅發(fā)票。
八、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、土地出租征收增值稅問題
土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用稅率11%。在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅，適用稅率11%。納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅，適用稅率11%。
九、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品征收增值稅問題
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（2011年第62號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第17號）的相關(guān)規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。全面營改增后，已不存在非增值稅納稅人。
因此，旅店業(yè)和飲食業(yè)一般納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品按照銷售貨物適用17%的稅率。
十、水利工程單位向用戶收取的水利工程水費征收增值稅問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于水利工程水費征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函【2007】461號）“水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅”的規(guī)定。
營改增后，水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，暫按生活服務(wù)業(yè)中的其他生活服務(wù)征收增值稅。
十一、納稅人2016年5月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同選擇簡易計稅方法問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件2，第一條第六款第五項規(guī)定：在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同可以選擇適用于簡易計稅方法計稅。此項政策是“原營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”中“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅”政策的延續(xù)。2016年5月1日全面實施營改增后，營業(yè)稅已經(jīng)全部改征增值稅，因此對于2013年8月1日前的有形動產(chǎn)租賃合同，給予可以選擇簡易計稅方法計稅的過渡政策。
我省自2013年8月1日起實施營改增試點，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)納入營改增范圍。所以，納稅人2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同才可以選擇簡易計稅方法計稅。
十二、物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費確定納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天應(yīng)確認納稅義務(wù)發(fā)生；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應(yīng)確認納稅義務(wù)發(fā)生。
按照收訖銷售款項確認應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。物業(yè)管理公司預(yù)收的物業(yè)費，屬于在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項，不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務(wù)發(fā)生。物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費的，應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)稅行為的時間，分期確認銷售收入；先開具發(fā)票的，于開具發(fā)票的當天確認銷售收入。
十三、營改增后娛樂業(yè)繳納文化事業(yè)建設(shè)費問題
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅【2016】60號），提供娛樂服務(wù)的單位和個人應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。按照提供娛樂服務(wù)取得的計費銷售額（納稅人提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用）和3%的費率計算娛樂服務(wù)應(yīng)繳費額。
十四、保險企業(yè)銷售給本單位的保險產(chǎn)品自開增值稅專用發(fā)票問題
保險企業(yè)銷售保險產(chǎn)品給本單位的，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的購買方填寫本單位名稱，本單位可以憑該增值稅專用發(fā)票申報抵扣增值稅進項稅額。
發(fā)布人：王威
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