【編者按】本文主要為參加2011年注冊會計師考試的考生講解“企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資”，主要包括三方面內(nèi)容(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本;(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本(三)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。還為考生提供了配套例題，下面請看正文：

企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

【教材例4-4】甲公司于20×6年2月10日，自公開市場買入乙公司20%的股份，實際支付價款8 000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

甲公司應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)費(fèi)用作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　82 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82 000 000

(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等于權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

【教材例4-5】20×6年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股權(quán)，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　156 000 000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90 000 000

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 66 000 000

發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

(三)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【教材例4-6】A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權(quán)投資作價6 000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為24 000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

A公司的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000

貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 000 000

資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　　12 000 000

【例題6·單選題】2010年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為600萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1 000萬元(與公允價值相同)，A公司的注冊資本為4 000萬元，B公司投資持股比例為20%。A 公司接受B公司投資時產(chǎn)生的“資本公積——資本溢價”的金額為( )萬元。

A.0　 　B.200　 　C.600　 　D.800

【答案】B

【解析】A 公司接受B公司投資時產(chǎn)生的“資本公積——資本溢價”的金額=1 000-4 000×20%=200(萬元)。

(四)以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。