近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了“小規(guī)模納稅人增值稅政策第二批即問(wèn)即答”。
小編給大家提取了要點(diǎn)，以下是目錄：
1、小規(guī)模5%征收率適用減免征問(wèn)題
2、小規(guī)模納稅人發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
3、小規(guī)模納稅人放棄免稅問(wèn)題
4、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)問(wèn)題
5、小規(guī)模納稅人稅率及稅收優(yōu)惠問(wèn)題
01
小規(guī)模5%征收率
適用免征嗎？適用減征嗎？
一、是否適用免征（10萬(wàn)以下免征增值稅）
關(guān)鍵看納稅人是否有“適用5%征收率的銷售不動(dòng)產(chǎn)行為”。
1、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)元，則其全部應(yīng)稅銷售收入包括適用5%征收率部分可適用免征增值稅政策。
例如，A公司1月份貨物銷售額（3%稅率）3萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)銷售額（5%稅率），那么合計(jì)8萬(wàn)元的銷售額全部免稅。
2、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，包括適用5%征收率的部分(非銷售不動(dòng)產(chǎn)行為)也可適用免征增值稅政策。但納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)部分的應(yīng)稅銷售收入應(yīng)適用5%征收率依法繳納增值稅。
3、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，而且扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，適用3%征收率的部分適用增值稅減征（減按1%）政策。但納稅人應(yīng)稅銷售收入適用5%征收率部分應(yīng)全部依法繳納增值稅。
例如，C公司1月份貨物銷售額（3%稅率）10萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)銷售額（5%稅率）3萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)銷售額（5%稅率）20萬(wàn)元，合計(jì)銷售額28萬(wàn)元。
其中，扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額20萬(wàn)元后，貨物和無(wú)形資產(chǎn)的銷售額合計(jì)13萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元的免稅限額。
因此，13萬(wàn)元的部分可以按照3%減按1%納稅，20萬(wàn)元銷售不動(dòng)產(chǎn)的部分需全額納稅。
二、是否適用減征（3%減按1%）
小規(guī)模納稅人享受減征增值稅優(yōu)惠政策（3%減按1%）的，只能是適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入無(wú)法享受該項(xiàng)增值稅減征優(yōu)惠政策。
02
小規(guī)模納稅人
發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
1、小規(guī)模開(kāi)具專票的，不能享受10萬(wàn)元以下免稅的政策，如果開(kāi)專票會(huì)占用10萬(wàn)的額度；
2、享受優(yōu)惠政策的，普票按照1%的稅率去開(kāi)。不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+1%）。
3、如果被客戶要求必須開(kāi)具3%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以選擇放棄優(yōu)惠政策，按照3%開(kāi)專票。
注意：以下情形不得開(kāi)具專票：
4、小規(guī)模納稅人開(kāi)具免稅發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具稅率欄次標(biāo)注“免稅”字樣的普通發(fā)票，而不得開(kāi)具標(biāo)注“0”或星號(hào)“***”等字樣的普通發(fā)票。
5、其他問(wèn)題
（1）適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。
（2）其他個(gè)人(自然人)，采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅?/span>分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。
（3）其他個(gè)人(自然人)銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。即自然人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;自然人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
03
小規(guī)模納稅人
放棄免稅的問(wèn)題
1.可以選擇部分項(xiàng)目或收入免稅。小規(guī)模納稅人可以對(duì)自己取得的應(yīng)稅銷售收入，部分享受免稅政策、部分放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
2、不需要提供免稅聲明。小規(guī)模納稅人放棄增值稅減免稅政策無(wú)需按照《增值稅暫行條例》規(guī)定提供書(shū)面聲明材料并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在開(kāi)具3%等征收率發(fā)票時(shí)系統(tǒng)會(huì)記錄納稅人未開(kāi)具免稅發(fā)票的原因。
3.不受36個(gè)月限制。按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，納稅人對(duì)享有的減免稅優(yōu)惠放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。小規(guī)模納稅人放棄增值稅減免稅政策不受上述規(guī)定限制。
04
小規(guī)模納稅人
納稅申報(bào)問(wèn)題
1、季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)且未開(kāi)具專票
例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供服務(wù)（不含稅）25萬(wàn)元，開(kāi)具免稅的普通發(fā)票。
分析：免稅銷售額=250000元；免稅額=250000×3%=7500元
主表主要欄次如下：
2、季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)但開(kāi)具了專票
例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月對(duì)外提供服務(wù)情況如下：開(kāi)具1%普票銷售額：250000元，開(kāi)具3%專用發(fā)票銷售額（不含稅）：50000元。
分析：普票銷售額=250000元；專票銷售額（不含稅）=50000元；應(yīng)納稅額=50000×3%=1500元。
主表主要欄次如下：
3、扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)30萬(wàn)
例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月份銷售服務(wù)20萬(wàn)元（不含稅），2月銷售服務(wù)5萬(wàn)元，同時(shí)銷售不動(dòng)產(chǎn)50萬(wàn)元，3月份因特殊原因未銷售貨物，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開(kāi)具專用發(fā)票。
主表主要欄次如下：
扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，可以避免多填一張減免稅明細(xì)表。
4、差額扣除后銷售額未超過(guò)30萬(wàn)
例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供建筑服務(wù)350000元（不含稅），開(kāi)具普通發(fā)票，季度支付可扣除的分包款150000元。
主表主要欄次如下：
5、季銷售額超過(guò)30萬(wàn)
例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供服務(wù)50萬(wàn)元，開(kāi)具1%普通發(fā)票。
合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次
減免稅申報(bào)明細(xì)表：
主表主要欄次如下：
05
小規(guī)模納稅人
稅率及稅收優(yōu)惠問(wèn)題
1、適用5%率
2、適用3%稅率
3、3%減按2%稅率
4、3%減按1%稅率
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