一
科目性質(zhì)
遞延收益屬于負(fù)債科目，是暫未確認(rèn)的收入或收益，是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的應(yīng)用。
其他收益及營業(yè)外收入屬于損益類科目，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
當(dāng)遞延收益滿足確認(rèn)條件進(jìn)行攤銷時，如果補(bǔ)助與企業(yè)的日常經(jīng)營相關(guān)則轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入。
二
核算范圍
遞延收益，本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。
本科目可按政府補(bǔ)助的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。
其他收益，是政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下的新增科目，凡是與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，均在其他收益下核算。
舉例：如即征即退的返還增值稅、對企業(yè)給予的就業(yè)/創(chuàng)新/專利補(bǔ)貼、 扣繳稅款手續(xù)費(fèi)、減征/免征/增加計(jì)稅抵扣額、債務(wù)重組
營業(yè)外收入，營業(yè)外收入用于核算與日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，以及與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他收入。
舉例：遭受自然災(zāi)害收到的政府補(bǔ)助、拆遷補(bǔ)助、罰沒收入，無需償還的應(yīng)付款
【政策參考】
財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》：“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
財(cái)政部會計(jì)司在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：（二）關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列。企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。
三
關(guān)于三個科目會計(jì)核算舉例
（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
1.在總額法下，取得時，借記“銀行存款”等資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目；攤銷時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延。
2.在凈額法下，將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。
企業(yè)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。
實(shí)務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額對此類補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目。對以名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時計(jì)入當(dāng)期損益。
例一：按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。A企業(yè)于2×21年1月向政府有關(guān)部門提交210萬元的補(bǔ)助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×21年3月15日，A企業(yè)收到政府補(bǔ)貼款210萬元。2×21年4月20日，A公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)2×29年4月，A企業(yè)的這臺設(shè)備發(fā)生毀損。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
A公司的賬務(wù)處理如下：
方法一：A公司選擇總額法進(jìn)行會計(jì)處理
1.2×21年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益：
借：銀行存款2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
2.2×21年4月20日購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
3.自2×21年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：
（1）計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）：
借：制造費(fèi)用40 000
貸：累計(jì)折舊40 000
（2）分?jǐn)傔f延收益（月末）
借：遞延收益 17 500
貸：其他收益17 500
4.2×29年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
（3）出售設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計(jì)折舊3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：營業(yè)外支出 960 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
（4）轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 420 000
貸：營業(yè)外收入 420 000
方法二：A企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會計(jì)處理
1.2×21年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款：
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
2.2×21年4月20日購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
借：遞延收益 2 100 000
貸：固定資產(chǎn) 2 100 000
3.自2×21年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 22 500
貸：累計(jì)折舊 22 500
4.2×29年4月出售設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 540 000
累計(jì)折舊 2 160 000
貸：固定資產(chǎn) 2 700 000
借：營業(yè)外支出 540 000
貸：固定資產(chǎn)清理 540 000
（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出。
例二：A企業(yè)于2×20年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)?shù)卣駻企業(yè)提供500萬元獎勵基金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進(jìn)獎勵。A企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，并按規(guī)定用途使用資金。
A企業(yè)于2×20年4月10日收到500萬元補(bǔ)助資金，并分別在2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月分別使用了200萬元、150萬元和150萬元，用于發(fā)放給總裁級別高管年度獎金。
A企業(yè)選擇將該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用。
分析：本例中，A企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)助資金時，應(yīng)先計(jì)入“遞延收益”科目，實(shí)際按規(guī)定用途使用資金時再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)處理如下：
（1） 2×20年4月10日A企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金：
借：銀行存款 5 000 000
貸：遞延收益 5 000 000
（2）2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月A企業(yè)將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎金時：
借：遞延收益 2 000 000
貸：管理費(fèi)用 2 000 000
借：遞延收益 1 500 000
貸：管理費(fèi)用 1 500 000
借：遞延收益 1 500 000
貸：管理費(fèi)用 1 500 000
2.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時應(yīng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，只有滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的才能予以確認(rèn)，客觀情況通常表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
如果收到時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；并在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”或相關(guān)資產(chǎn)成本科目；如果收到時，暫時無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目。
（三）政府補(bǔ)助的退回
已計(jì)入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)需要在退回當(dāng)期按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：
初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)。
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