談起社會(huì)組織的兩項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠措施：非營(yíng)利組織免稅資格（以下簡(jiǎn)稱“免稅資格”）、公益性捐贈(zèng)稅前扣除（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除資格”），很多公益小白就要抓狂了，總是混淆兩者，甚至都說不全這兩種資格的名稱。今天我們就來講講免稅資格和稅前扣除資格有何不同。
*非營(yíng)利組織，是一個(gè)帶有西方制度文化背景的外來詞語(yǔ)，引入中國(guó)后，也就是俗稱的“民間組織”，規(guī)范后稱為“社會(huì)組織”。目前中國(guó)的社會(huì)組織包含：基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)（原民辦非企業(yè)單位）。
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“非營(yíng)利組織免稅資格”與“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”
優(yōu)惠對(duì)象不同
盡管免稅資格和稅前扣除資格都是賦予社會(huì)組織的稅收優(yōu)惠資格，但是稅收優(yōu)惠對(duì)象卻不相同。
“非營(yíng)利組織免稅資格”，優(yōu)惠的對(duì)象是：社會(huì)組織
要注意，不是全部收入都可以免稅，只有符合條件的收入才免稅。
財(cái)稅[2009]122號(hào)規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織下列收入為免稅收入：
?。ㄒ唬┙邮芷渌麊挝换蛘邆€(gè)人捐贈(zèng)的收入；
（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；
?。ㄈ┌凑帐〖?jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
?。ㄋ模┎徽鞫愂杖牒兔舛愂杖腈苌你y行存款利息收入；
?。ㄎ澹┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”優(yōu)惠的對(duì)象是：捐贈(zèng)者
這里“捐贈(zèng)者”是指企業(yè)或個(gè)人，
對(duì)應(yīng)的納稅所得額不同其扣除額度也不同：
關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知財(cái)稅〔2018〕15號(hào)中規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第三款規(guī)定：“個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！?/p>
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“非營(yíng)利組織免稅資格”與“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”
作用不同
“非營(yíng)利組織免稅資格”，社會(huì)組織“節(jié)流”的有效途徑
眾所周知，捐贈(zèng)是社會(huì)組織資金的主要來源，于基金會(huì)來說，更甚。在募款工作尤為不易的情況下，免稅資格對(duì)基金會(huì)的重要性究竟有多大？我們不妨看一個(gè)經(jīng)典案例。
據(jù)《中國(guó)公益基金會(huì)“抗稅”實(shí)錄》記載，在2008年期間，中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)（下稱“青基會(huì)”）接受了4億元捐款，其中2億元被撥付災(zāi)區(qū)，結(jié)余款有2億元。按當(dāng)年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，青基會(huì)算上其他收入與支出共要繳稅5500萬元。顯然，5500萬元稅款對(duì)一個(gè)基金會(huì)來說，近乎是天價(jià)。如果青基會(huì)具有非營(yíng)利組織免稅資格，那么這筆稅款就可以免除。
雖然其他社會(huì)組織資金規(guī)模沒有青基會(huì)這么大，但是每年的捐贈(zèng)收入要繳稅的話也是一筆不小的費(fèi)用。
獲得免稅資格后，捐贈(zèng)收入是可以全部免稅的，這可謂是“節(jié)流”的有效途徑，讓善款發(fā)揮出最大社會(huì)價(jià)值。
“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”，讓捐贈(zèng)者享有稅收優(yōu)惠
伴隨改革開放，社會(huì)財(cái)富快速增加，公益意識(shí)不斷覺醒，在相關(guān)政策和公益?zhèn)鞑サ牟粩嗤苿?dòng)下，越來越多的捐贈(zèng)者參與到公益慈善事業(yè)，愿意捐贈(zèng)給社會(huì)組織。
公益性捐贈(zèng)都可享受稅收優(yōu)惠政策，只有具備“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”的社會(huì)組織出具的票據(jù)才能抵稅，社會(huì)組織獲得該資格尤為重要。
個(gè)人公益捐贈(zèng)案例解說
自然人甲本月稅前工資收入4.5萬（排除“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除、附加扣除等情況），起征點(diǎn)5千元，則甲個(gè)人應(yīng)納所得額為4萬元。
根據(jù)規(guī)定，捐贈(zèng)額未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。甲的捐贈(zèng)稅前扣除限額=4萬元*30%=1.2萬元。
假設(shè)甲在本月向一家基金會(huì)公益捐贈(zèng)1萬元，來看看甲捐贈(zèng)前后的稅收情況。
| 未公益捐贈(zèng) | 公益捐贈(zèng)1萬元 | |
|---|---|---|
| 可抵扣的應(yīng)納稅所得額 | 無 | 1萬元 （未超過甲的稅前扣除限額 1.2萬元，可全部扣除） |
| 最終納稅 | 1.2萬元 （=4萬元*30%） | 0.75萬元 （=3萬元*25%） |
| 最后到手工資 | 3.3萬元 | 2.75萬元 |
*應(yīng)納所得額在3.5萬元~5.5萬元，個(gè)稅稅率30%；應(yīng)納所得額在0.9萬~3.5萬元，個(gè)稅稅率25%。
在這里提醒熱心公益事業(yè)的納稅人，若發(fā)生如教育事業(yè)、其他公益事業(yè)等符合個(gè)人所得稅稅前扣除條件的捐贈(zèng)支出，請(qǐng)記得及時(shí)在當(dāng)期的收入中進(jìn)行申報(bào)扣除。這樣既做了好事，又可依法享受稅前扣除優(yōu)惠。
企業(yè)公益捐贈(zèng)案例解說
某企業(yè)2016年~2019連續(xù)4年，每年利潤(rùn)為1000萬元。根據(jù)規(guī)定，捐贈(zèng)年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)，當(dāng)年扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)三年內(nèi)扣除。
現(xiàn)在分別看一下該企業(yè)在2016年公益捐贈(zèng)100萬元和公益捐贈(zèng)400萬元時(shí)的稅收優(yōu)惠情況。
可抵扣的應(yīng)納稅 所得額年度 | 公益捐贈(zèng)100萬元 | 公益捐贈(zèng)400萬元 |
|---|---|---|
| 2016年 | 100萬元 | 120萬元 （=1000萬元*12%） |
| 2017年 | 無 | 120萬元 |
| 2018年 | 無 | 120萬元 |
| 2019年 | 無 | 40萬元 |
| 總計(jì)減免稅收總額 | 25萬元 （=100*25%） | 100萬元 （=400*25%） |
2017年2月，稅收法律中正式納入企業(yè)捐贈(zèng)超過限額部分可以依法結(jié)轉(zhuǎn)三年的規(guī)定，對(duì)于一次性大額捐贈(zèng)的企業(yè)，帶來較大的稅收政策利好，有助于企業(yè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況安排慈善捐贈(zèng)支出，并能夠充分享受到稅收優(yōu)惠。
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“非營(yíng)利組織免稅資格”與“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”
獲得方式不同
社會(huì)組織要主動(dòng)申請(qǐng)“非營(yíng)利免稅資格”
社會(huì)組織主動(dòng)向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交免稅資格申請(qǐng)，最后由財(cái)政、稅務(wù)聯(lián)合進(jìn)行認(rèn)定。
免稅資格申請(qǐng)認(rèn)定流程
如何申請(qǐng)免稅資格詳見：
社會(huì)組織坐等“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”名單公布
財(cái)政、稅務(wù)、民政三部門結(jié)合社會(huì)組織登記注冊(cè)、公益活動(dòng)情況，聯(lián)合確認(rèn)社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，并向社會(huì)公告社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格名單。
稅前扣除資格認(rèn)定流程
綜上，給大家整理了免稅資格與稅前扣除資格的各項(xiàng)事項(xiàng)比較一覽表。
| 比較事項(xiàng) | 免稅資格 | 稅前扣除資格 | |||
|---|---|---|---|---|---|
| 法律依據(jù) | 財(cái)稅（2018）13號(hào) | 財(cái)稅（2015）141號(hào) | |||
| 稅收優(yōu)惠對(duì)象 | 社會(huì)組織本身 | 該社會(huì)組織的捐贈(zèng)人 | |||
| 取得方式 | 申請(qǐng)+批準(zhǔn) | 財(cái)政+民政+稅務(wù)聯(lián)合確認(rèn) | |||
| 稅收優(yōu)惠內(nèi)容 | 社會(huì)組織以下收入免征所得稅：捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助、會(huì)費(fèi)、存款利息、財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入 | 1）捐贈(zèng)企業(yè)應(yīng)稅所得額12%以內(nèi)，當(dāng)年稅前扣除，超出部分可以結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。 2）捐贈(zèng)個(gè)人應(yīng)稅所得額30%內(nèi)，全部扣除，超出部分暫不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 | |||
| 有效期 | 5年 | 1年（每年確認(rèn)一次） | |||
| 資格獲得時(shí)間 | 確認(rèn)資格在先，獲批后五年內(nèi)有效 | 本年度公布上年度獲得稅前扣除資格社會(huì)組織名單，確認(rèn)資格在后。 | |||
| 獲得條件 | 詳見財(cái)稅（2018）13號(hào) | 財(cái)稅（2015）141號(hào) 財(cái)稅（2008）160號(hào) | |||
| 資格取消后果 | 取消當(dāng)年度免稅資格，不溯及既往，社會(huì)組織清繳當(dāng)年度所得稅。 | 取消公布名單確認(rèn)年度的稅前扣除資格，捐贈(zèng)者要匯算清繳所得稅。 | |||
免稅資格和稅前扣除資格是不是一經(jīng)獲得就永久享有呢？
不是！都是有期限的。
免稅資格每滿5年就要重新申請(qǐng)一次，稅前扣除資格是每年三部門聯(lián)合確認(rèn)公布名單。
所以今年看到榜上有名，明年可不一定！
為了能持續(xù)獲得這兩種資格，社會(huì)組織可要合法合規(guī)地進(jìn)行內(nèi)部治理和財(cái)稅管理，專業(yè)地開展公益慈善事業(yè)。
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