現(xiàn)代稅制不是只顧“斂財(cái)”的古老稅制，而是在保證財(cái)政收入籌集的同時(shí)，體現(xiàn)一定的公共政策目標(biāo)。這樣，當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)生變化，稅制就要作相應(yīng)變革；當(dāng)突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，稅制往往要表現(xiàn)出一定的靈活性。
新冠肺炎疫情就是突發(fā)事件，需要國(guó)家從各方面加以綜合應(yīng)對(duì)，稅收政策就是其中之一。疫情暴發(fā)后，國(guó)家出臺(tái)稅收支持政策，覆蓋防護(hù)救治、物資供應(yīng)、公益捐贈(zèng)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)四大領(lǐng)域。無(wú)論哪一種稅收支持政策，都是通過(guò)減免稅或降低稅收遵從成本，讓稅負(fù)更輕，從而激勵(lì)個(gè)人、企業(yè)以及各類經(jīng)濟(jì)主體參與突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)。
抗擊疫情的防護(hù)救治支持政策主要涉及個(gè)人所得稅。取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，直接激勵(lì)個(gè)人參與疫情防治工作。個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新冠肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個(gè)人所得稅。傳染病所具有的負(fù)外部性，必須依靠政府的力量來(lái)防治疫情。疫情防治是現(xiàn)代政府的職責(zé)，是一種公共產(chǎn)品。同時(shí)，政府鼓勵(lì)各種經(jīng)濟(jì)主體一起參與防治疫情。在特殊時(shí)期，發(fā)放防治疫情的物品不能視為實(shí)物福利，而是為抗擊疫情所作的必要準(zhǔn)備，于情于理，都站得住腳。
抗擊疫情，不僅僅需要人力，物力也不可或缺。疫情影響面大，物資消耗多，物資供應(yīng)必須保障。重點(diǎn)保障物資可能在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，也可以靠進(jìn)口，無(wú)論生產(chǎn)，還是進(jìn)口，稅負(fù)下降都能促進(jìn)物資的供應(yīng)。對(duì)應(yīng)的增值稅、關(guān)稅優(yōu)惠政策，就可以有效發(fā)揮作用。重點(diǎn)保障物資到抗疫一線，交通運(yùn)輸服務(wù)不可少，需要有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。疫情發(fā)生時(shí)，“宅”在家里的人們的生活服務(wù)需求比過(guò)去可能要多得多。規(guī)定公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞派送服務(wù)免征增值稅，有利于生活服務(wù)的提供。疫情發(fā)生時(shí)，服務(wù)成本大幅提高，服務(wù)享受稅收優(yōu)惠，理所應(yīng)當(dāng)。
公益捐贈(zèng)可以促進(jìn)良好社會(huì)風(fēng)氣的形成，一直得到稅收政策的支持。正常情況下，公益捐贈(zèng)的所得稅政策往往規(guī)定稅前扣除限額，同時(shí)對(duì)捐贈(zèng)路徑也作限定。捐贈(zèng)本質(zhì)上屬于捐贈(zèng)人個(gè)體行為，所得稅稅前扣除體現(xiàn)國(guó)家支持捐贈(zèng)行為的政策目標(biāo)。限額規(guī)定則是考慮稅收收入可能受此影響。各稅種都服務(wù)于財(cái)政收入目標(biāo)。抗擊疫情的公益捐贈(zèng)稅前扣除沒(méi)有限額，實(shí)行全額扣除，更加突出國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)支持疫情防治的政策目標(biāo)。平時(shí)限定捐贈(zèng)路徑，主要是為了堵住逃避稅漏洞，但在抗擊疫情時(shí)期，稅收政策應(yīng)更靈活，只要有利于疫情防治，就應(yīng)得到支持，故規(guī)定直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)也可以獲得稅收優(yōu)惠。為了降低捐贈(zèng)者成本，規(guī)定無(wú)償捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。而且，國(guó)家還擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅進(jìn)口范圍。這些，都是在最大限度地激發(fā)捐贈(zèng)熱情，讓更多社會(huì)成員參與抗擊疫情。
抗擊疫情進(jìn)行到一定階段，隨著疫情形勢(shì)變化，疫情防治策略也要相應(yīng)轉(zhuǎn)變，即從最初的重點(diǎn)抓疫情防治階段進(jìn)入一手抓疫情防治一手抓復(fù)工復(fù)產(chǎn)階段。復(fù)工復(fù)產(chǎn)的重要性不能低估。在疫情還沒(méi)有過(guò)去的時(shí)候，疫情防治不能松懈。即使有的地區(qū)已處于低風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，但疫情卷土重來(lái)也不是不可能的。在這種情況下，復(fù)工復(fù)產(chǎn)往往要求額外的防護(hù)投入，更多的用工投入，這意味著復(fù)工復(fù)產(chǎn)的成本要高于正常時(shí)期。受疫情影響，不少企業(yè)還遇到現(xiàn)金流問(wèn)題，所在的產(chǎn)業(yè)鏈也可能有問(wèn)題。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)需要自救，但政府也應(yīng)施以援手，讓稅收政策發(fā)揮作用。受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限從5年延長(zhǎng)至8年，體現(xiàn)了支持企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的更長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。
穩(wěn)就業(yè)離不開(kāi)作為就業(yè)大戶的小微企業(yè)和個(gè)體戶。最近幾年，國(guó)家連續(xù)采取大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，特別是2019年減稅降費(fèi)規(guī)模更是超過(guò)2.3萬(wàn)億元，其中不少政策已經(jīng)融入稅收制度。從2019年起，增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，說(shuō)明年銷售額120萬(wàn)元（假設(shè)每月銷售收入均勻分布）以下的小規(guī)模納稅人都不會(huì)有增值稅負(fù)擔(dān)，不會(huì)有相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等負(fù)擔(dān)。小微企業(yè)還享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這意味著95%以上的納稅企業(yè)實(shí)際上可以享受到優(yōu)惠政策，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。
從2019年到2021年，各省份可自行決定對(duì)“六稅兩費(fèi)”（資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加）在50%的幅度內(nèi)減征，各地頂格執(zhí)行50%的減征政策，支持了各類企業(yè)。個(gè)人所得稅2019年的改革，意味著只要有一定的專項(xiàng)附加扣除，月收入1萬(wàn)元的個(gè)人基本上不用納稅或稅負(fù)很輕。合理稅負(fù)同樣會(huì)促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。此外，還有一些階段性減稅政策。為支持個(gè)體工商戶加快復(fù)工復(fù)業(yè)，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
降低稅收成本不僅僅是稅額的減免，還表現(xiàn)為納稅人的遵從成本的下降。國(guó)家稅務(wù)局延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限，核準(zhǔn)困難企業(yè)延緩繳納稅款申請(qǐng)，降低納稅人的資金成本，也是在幫助納稅人渡過(guò)難關(guān)。減稅政策和納稅服務(wù)的優(yōu)化安排，都將有助于疫情防治和復(fù)工復(fù)產(chǎn)。
當(dāng)然，減稅政策仍有改進(jìn)之處。疫情蔓延期間，影響最嚴(yán)重的企業(yè)無(wú)法營(yíng)業(yè)，收入全無(wú)，顆粒無(wú)收，對(duì)處于重疫區(qū)的湖北來(lái)說(shuō)，就更是如此。因此，對(duì)湖北實(shí)施更加優(yōu)惠的政策很有必要。事實(shí)上，對(duì)于所有受疫情影響的企業(yè)，都應(yīng)該在稅收政策上得到支持。視疫情影響，對(duì)于中小企業(yè)或受到疫情嚴(yán)重影響的企業(yè)減免一個(gè)季度或更長(zhǎng)一段時(shí)期的企業(yè)所得稅，也有必要。企業(yè)所得稅按年征收，是對(duì)全年利潤(rùn)征收的，而受疫情影響的企業(yè)實(shí)際取得收入的時(shí)間少于一年，相應(yīng)時(shí)間段的收入就應(yīng)該扣除。對(duì)企業(yè)所得稅打折征收，就可以體現(xiàn)稅收政策的支持。由于企業(yè)所得稅只對(duì)盈利企業(yè)征收，虧損企業(yè)實(shí)際上得不到優(yōu)惠。這是特定稅種優(yōu)惠的局限性，是稅收政策的局限性。
減稅是政府救助行為。政府救助無(wú)法代替市場(chǎng)自救，市場(chǎng)自救是根本解決辦法?？箵粢咔?，稅要減，但更需要市場(chǎng)力量的發(fā)揮。為此，要進(jìn)一步落實(shí)落細(xì)減稅政策，讓稅真正減到實(shí)處。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀存在，讓減稅更有針對(duì)性變得不是那么容易。這是在考驗(yàn)稅收政策的選擇。國(guó)家治理的現(xiàn)代化，需要的不再是過(guò)去那種粗放式?jīng)Q策，而是專業(yè)決策。減稅會(huì)有什么影響，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)主體的不同影響及影響程度，都需要費(fèi)思量。拍腦袋決策的時(shí)代過(guò)去了，簡(jiǎn)單憑直覺(jué)憑經(jīng)驗(yàn)決策的時(shí)代一去不復(fù)返?？箵粢咔榈亩愂諆?yōu)惠政策選擇也需要專業(yè)決策?，F(xiàn)代稅制需要有應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的靈活性，抗擊疫情的稅收政策選擇可以為這樣的稅制建設(shè)提供經(jīng)驗(yàn)。
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